Налоговое администрирование как механизм укрепления экономической безопасности налоговой системы государства

Лев М.Ю.1, Болонин А.И.2, Лещенко Ю.Г.3
1 Институт экономики Российской Академии Наук, Россия, Москва
2 Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Россия, Москва
3 Институт Экономики Российской Академии Наук, Россия, Москва

Статья в журнале

Экономическая безопасность (РИНЦ, ВАК)
опубликовать статью | оформить подписку

Том 5, Номер 2 (Апрель-июнь 2022)

Цитировать:
Лев М.Ю., Болонин А.И., Лещенко Ю.Г. Налоговое администрирование как механизм укрепления экономической безопасности налоговой системы государства // Экономическая безопасность. – 2022. – Том 5. – № 2. – С. 525-546. – doi: 10.18334/ecsec.5.2.114626.

Эта статья проиндексирована РИНЦ, см. https://elibrary.ru/item.asp?id=48777064
Цитирований: 1 по состоянию на 05.09.2022

Аннотация:
Актуальность темы исследования определяется характерной спецификой налогового администрирования, как одного из механизмов укрепления экономической безопасности налоговой системы государства, её управления, и качественной трансформации налоговых взаимоотношений в национальной и мировой экономике. В «Основных направленных бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов» в качестве одного из важнейших положений выдвинуто достижение стабильности налоговых регулятивных условий. Проблема регулирования налогового администрирования в России остается чрезвычайно значимой по следующим причинам:  большого количества нормативно-правовых изменений,  введения налоговых льгот и применения налоговых вычетов,  продолжающихся реформ налоговых государственных органов,  воздействия внешних и внутренних факторов на устойчивое развитие регионов РФ и их экономических субъектов, реализующих нововведения налоговой политики. Обеспечение устойчивого роста налоговых доходов нуждается в обоснованных решениях проблем координации налогоплательщиков и налоговых органов, возникающей при организации бюджетной системы методами налогового администрирования. На законодательном и исполнительном уровне, обязанности по уплате налогов могут быть достигнуты через повышение качества институциональной практики между налогоплательщиками и контролирующими органами, активности мероприятий противодействия незаконной финансово-экономической деятельности, формирования адекватной среды для добросовестных налогоплательщиков. Недостаточная разработанность механизмов, способствующих реализации налогового администрирования, обеспечивающих экономическую безопасность налоговой системы государства обусловили выбор темы исследования

Ключевые слова: экономическая безопасность налоговой системы, налоговая политика, налоговое администрирование, налоговый кодекс, налогоплательщики, налоги

JEL-классификация: H20, H22, H56



Введение. Налоговое администрирование является способом государственного управления в сфере налогообложения и непосредственно способствует укреплению экономической безопасности налоговой системы государства. Налоговое администрирование – один из ключевых элементов механизма управления государственными услугами. Тем не менее в современных условиях термин «налоговое администрирование» используется хаотично, в связи с этим нет единого понимания его содержания. В академической литературе до сих пор продолжаются научные дискуссии о его сущности, его составных элементах, формах и методах организации, а также роли в развитии налоговой системы страны.

Под налоговым администрированием в самом широком смысле понимается система управления налоговыми отношениями. Налоговое администрирование в узком смысле сводится к налоговому контролю, осуществляемому налоговыми органами.

Налоговое администрирование как особый научно-практический процесс достаточно емко по содержанию, организации и условиям целевых установок. Сюда входит разработка правовой базы налогообложения на основе исторического опыта, инновационных технологий и передовой практики, создание условий для функционирования элементов налогового механизма (планирование, контроль, мониторинг).

Объект настоящего исследования – налоговое администрирование как механизм укрепления экономической безопасности налоговой системы государства.

Предметом исследования выступают процессы, связанные с укреплением экономической безопасности через финансово-экономические и организационно-управленческие взаимоотношения между субъектами налоговых отношений.

Целью исследования является обоснование процесса налогового администрирования как механизма укрепления экономической безопасности налоговой системы государства.

Задачи исследования:

- идентифицировать цель и задачи государства в сфере налогового администрирования как механизма укрепления экономической безопасности налоговой системы;

- сравнить характеристики налогового администрирования России с зарубежными странами;

- выявить проблемы налогового администрирования в России и предложить его пути совершенствования.

Информационной базой исследования послужили: работы российских и зарубежных ученых, экспертов, специалистов в сфере развития налогового администрирования и экономической безопасности [11–13, 16, 24] (Lev, 2018; Lev, 2020; Lev, 2021; Leshchenko, 2021); нормативно-правовые документы (Налоговый Кодекс РФ, Бюджетный Кодекс РФ) [1–3].

Методы исследования базируются на особых процедурах сбора, систематизации, сравнения и анализа данных с применением основополагающих научных теорий в области взаимосвязей между налоговыми субъектами, развития налоговой системы и «укрепления ее экономической безопасности» [12] (Lev, 2020).

Практическая значимость работы:

- материал можно использовать в образовательных целях;

- авторские предложения могут послужить отправной точкой для дальнейших исследований в области налогового администрирования и экономической безопасности налоговой системы.

Цели и задачи государства в сфере налогового администрирования как механизма укрепления экономической безопасности налоговой системы. Налоговые органы (табл. 1) составляют единую централизованную (национальную) систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов.

Таблица 1

Налоговые органы (налоговые администрации)

Российской Федерации

Налоговые органы
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) и ее территориальные (региональные) органы
Финансовые органы
Минфин РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов
Органы внебюджетных фондов
Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и их территориальные (региональные) органы
Таможенные органы
Федеральная таможенная служба РФ (ФТС РФ) и ее территориальные (региональные) подразделения
Органы внутренних дел
Подразделения по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями
Источник: составлено авторами.

В указанную систему входят государственный (федеральный) орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы. Налоговые (государственные) органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, а также с многофункциональными центрами предоставления государственных и муниципальных услуг через реализацию полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации [2, Статья 30]. План намерений и действий в налоговой сфере, предпринимаемых государством, разрабатывает Министерство финансов Российской Федерации [1].

Основная цель национальной налоговой системы – получение доходов для «финансирования государственных расходов на всех уровнях» [11] (Lev, 2018). Помимо получения доходов налоговая политика может использоваться для «содействия экономической стабильности в стране» [7] (Karavaeva, Kazantsev, Kolomiets, 2020). Управление налоговой системой рассматривается как деятельность государства по регулированию каждым элементом, входящая в концепцию налоговой политики.

Управление налоговой системой в отношении совокупности налогов –϶ᴛᴏ определение на законодательном уровне их перечня и порядка налогообложения. В отношении компетенции органов власти налоговой сферы – ϶ᴛᴏ законодательное применение (в конституционном, гражданском, налоговом законодательстве) принципов, процедур, форм и методов организации и их деятельности уполномоченных органов власти. В отношении совокупности налоговых органов ϶ᴛᴏ формирование их функций и задач, обеспечивающих налоговый контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство. То есть государственное управление налоговой системой происходит в следующих направлениях: нормативно-правовое (налоговое законодательство); организация деятельности субъектов налоговых отношений и налоговый контроль.

Государственное налоговое администрирование как качество деятельности налоговых органов, подлежащих контролю, наряду с характеристикой налогового законодательства и уровнем налоговой нагрузки на юридических и физических лиц является важным критерием оценки конкурентоспособности национальной налоговой системы. Институциональная структура налогового администрирования отражена на рисунке 1.

Налоговое администрирование

Система государственных органов, наделенных полномочиями по сбору доходов в бюджет и соблюдением налогового законодательства

Набор правил и положений, регулирующих налоговые процедуры, необходимые для обеспечения соблюдения налогового законодательства и штрафов за его нарушение
Рисунок 1. Институциональная структура налогового администрирования

Источник: составлено авторами.

Из рисунка 1 видно, что система налогового администрирования состоит из государственных органов, которые имеют право собирать доходы в бюджет, и набора правил и положений, регулирующих налоговую процедуру в стране. Налоговое администрирование рассматривается как система государственных налоговых отношений, определяющая: налоговое планирование, налоговый менеджмент и налоговый контроль, а также формы их реализации: тактическое и стратегическое планирование, систему налоговых льгот, регистрацию налогоплательщиков и др.

Критический анализ процессов институционализации налогового администрирования позволяет создать принципиально новый подход к построению механизма налогового администрирования, основанного на реализации функционально ориентированной структуры налоговых органов, определяющих эффективность основных методов налогового администрирования (например, налоговое прогнозирование, налоговый контроль), а также условий поддержки инфраструктуры, способствующей эффективности фискальной деятельности. Из чего следует, что налоговое администрирование выступает как механизм укрепления экономической безопасности налоговой системы государства.

Систематизировав вышеизложенное, можно выделить главные цели налогообложения как цели непосредственной деятельности соответствующих государственных органов власти.

I. Аспект доходов: проверенная временем цель налогообложения – это повышение доходов. Введение новых налоговых мер или усиление существующих означает увеличение государственных доходов для финансирования естественного расширения государственной деятельности. Эта цель означает, что структура налогов и налоговых ставок должна быть разработана таким образом, чтобы приносить больше доходов.

II. Нормативная цель налогообложения – регулирование и/или контроль. Это «налогообложение роскоши» [3]. Технически термин «роскошь» относится к регулированию или контролю частных расходов. В государственных финансах он стал представлять дополнительные доходы от налогообложения.

Есть некоторые налоги, основной целью которых является контроль и регулирование потребления, «включаемые в цену продукции» [9] (Lev, 2015). Например, ограничение на употребление спиртных напитков, табачных изделий осуществляется посредством ограничительных акцизов.

В случае таких налогов основной целью является регулирование, а не получение доходов. Например, политика высоких акцизов на сигареты, проводимая правительствами некоторых стран (например, страны Европейского союза), направлена ​​на достижение определенных социальных и экономических целей за счет доходов. Точно так же таможенные пошлины могут взиматься с ввозимых товаров с целью стимулирования их внутреннего производства.

III. Налогообложение как средство регулирования уровня национального дохода. В настоящее время налогообложение пропагандируется как мера регулирования потока доходов. Это расширение регулирующего аспекта налогообложения [5] (Bolonin, 2012). Налоги переводят доходы от физических лиц к государству. В свою очередь, это изменяет структуру частного потребления и инвестиций и, таким образом, влияет на уровень национального дохода.

IV. Функциональная финансовая цель. Этой цели придерживается американский экономист А.П. Лернер. Он считает, что главные цели государственных финансов – поддерживать адекватный уровень национального дохода, отмечая, что «налогообложение никогда не следует вводить как средство сбора денег для правительства, а лишь для того, чтобы оставлять меньше в руках налогоплательщика» [24].

Согласно этой точке зрения, государственные финансы – функциональные финансы, в которых мотивы получения доходов должны быть подчинены мотивам поддержания адекватного уровня дохода. Налогообложение следует использовать как средство сокращения общих расходов, когда это становится необходимым, чтобы предотвратить чрезмерный общий спрос и инфляцию.

V. Цель стимулирования. В последние годы большое внимание уделяется «стимулирующему налогообложению». Оно включает в себя множество инициатив, направленных на обеспечение льготного режима доходов коммерческих предприятий и установление вознаграждений и штрафов для стимулирования производства. Цель льготного режима – стимулировать необходимый поток инвестиционной деятельности в требуемом русле. В рамках стимулирующего налогообложения предусмотрено несколько видов льгот для мотивации инвестиционной активности.

Например, налоговые каникулы предоставляются инвесторам, которые создают инвестиционные паи в слаборазвитых регионах, на определенное количество лет. Другой пример – экспортные субсидии, предоставляемые экспортным отраслям для увеличения российского экспорта в зарубежные страны.

VI. Снижение уровня неравенства. Общепринято, что налогообложение следует использовать как средство регулирования социально-экономической жизнью общества, поскольку это эффективный инструмент для «сокращения неравенства доходов и благосостояния» [13] (Lev, 2021). Демократические правительства стремятся обеспечить социальную справедливость через прогрессивную налоговую систему.

VII. Экономический рост, справедливость и стабилизация. В случае развивающихся стран цель налогообложения – способствовать стабильному экономическому росту. Налоговая политика должна быть продумана таким образом, чтобы содействовать сбережениям, инвестициям и накоплению капитала.

«Экономический рост может иногда вызывать инфляционное давление на национальную экономику» [16] (Leshchenko, 2021). Следовательно, налоговая политика должна быть направлена ​​на обеспечение стабильности в экономике.

Далее рассмотрим непосредственные задачи государственных налоговых органов, основные из которых перечислены ниже:

I. Контроль за соблюдением налогового законодательства. Под контролем в области налогообложения признается деятельность, осуществляемая специально уполномоченными государственными органами. Это комплекс определенных мер по контролю за надлежащим исполнением налогового законодательства, а также выявлению нарушений в этой сфере.

Если говорить о формах налогового контроля, следует понимать, что эта деятельность может быть представлена ​​в различных формах. Альтернативные варианты контроля прописаны в законодательных актах, а также в официальных регламентах отдельных структур, которые имеют право заниматься данным видом деятельности.

II. Своевременность внесения в бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ. «Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах» [2, Статья 58]. «Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки» [2, Статья 58].

III. Валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. Валютный контроль – это различные формы контроля, вводимые государством в отношении покупки/продажи иностранной валюты резидентами; покупки/продажи национальной валюты нерезидентами или переводов любой валюты через национальные границы.

IV. Правильность исчисления налогов и других сборов. «Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ» [2, Статья 52].

Таким образом, налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый компетентными государственными органами (налоговыми администрациями), обладающими соответствующими полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов, обеспечивая экономическую безопасность налоговой системы государства.

Характеристики налогового администрирования России и зарубежных стран. Сравнение российского налогового администрирования, а вместе с ним налоговых систем и налоговых ставок, с зарубежными странами затруднительно и в некоторой степени субъективно, поскольку налоговое законодательство в большинстве стран, в том числе и в России, чрезвычайно сложное, и налоговое бремя по-разному ложится на разные группы налогоплательщиков в каждой стране и субнациональной единице. Общий список налоговых ставок для всех стран сосредоточен на ключевых типах налогов: корпоративный налог, индивидуальный подоходный налог (минимальная и предельные ставки) и НДС. Рассмотрим подробнее, как организовано и как реализуется налоговое администрирование в некоторых зарубежных странах.

Китай. Налоговый орган – Государственная налоговая администрация. Налоговый год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Предприятия должны подавать и уплачивать предварительные налоги на прибыль ежемесячно или ежеквартально в течение 15 дней после окончания каждого месяца/квартала, а также подавать свою годовую налоговую декларацию в течение пяти месяцев после окончания налогового года вместе с сертификатом аудитора, зарегистрированного бухгалтера в Китае. «В Китае нет фиксированного цикла налогового администрирования, так как объекты выбираются по определенным критериям» [15] (Leshchenko, Ermolovskaya, Nikulin, 2020).

Правила предотвращения уклонения от уплаты налогов: в китайском законе «Об управлении сбором налогов» есть положение, позволяющее налоговым органам Китая вносить корректировки в налогооблагаемую прибыль, когда деловые договоренности, структуры или сделки заключаются без адекватной коммерческой цели и приводят к сокращению, освобождению или отсрочке уплаты налога [6].

В 2014 году Государственная налоговая администрация Китая выпустила методическое руководство «Административные меры по налоговым сборам» [21], содержащее рекомендации по разработки определенных принципов, методов корректировки, процедур налогообложения и соответствующих требований к налоговой документации.

Швейцария. Швейцарская практика налогового права отличается уважительным взаимодействием между налогоплательщиками, налоговыми представителями и налоговыми администрациями. Такое взаимоотношение подразумевает открытый обмен фактами между заинтересованными сторонами.

Федеральное налоговое управление (FTA) отвечает за уплату налога на добавленную стоимость, прямого федерального налога, предоставляет международную административную помощь по налоговой тематике, собирает согласованные отдельными договорами, удерживаемые налоги для других государств и составляет налоговую статистику.

Принципы и правила поведения FTA Швейцарской налоговой конференцией (SSK / CSI) и EXPERTsuisse совместно с IFF-HSG в качестве академического партнера изложены в форме «Code of Conduct Taxation 2021» (Кодекс поведения при налогообложении) [22].

Кодекс поведения направлен как на рекомендации для сотрудников налоговых администраций, так и для налоговых представителей или агентов компаний, профессионально занятых в сфере налогообложения. Чем большее количество заинтересованных сторон возьмут на себя обязательство по его применению, тем оно будет более эффективным.

США. Налоговая система США основана на добровольной оценке налогов, тем не менее многие крупные и средние предприятия находятся под постоянным контролем государственной Службы внутренних доходов США. Налоговое администрирование включает:

- проверку всего перечня налогов, по которым предприятия несут ответственность;

- малые предприятия и физические лица с низкими доходами, как правило, подлежат администрированию на выборочной основе с минимальными налоговыми проверками;

- корпоративные налогоплательщики США облагаются налогом ежегодно и могут выбрать налоговый год, отличный от календарного;

- новые корпорации могут использовать короткий налоговый год в качестве своего первого налогового периода, а также использовать этот год для изменения налоговых лет.

Корпоративный налогоплательщик должен подавать годовую налоговую декларацию до 15 числа четвертого месяца после окончания налогового года. Налогоплательщик может получить дополнительный шестимесячный срок для подачи налоговой декларации. Несвоевременная подача декларации может повлечь за собой штрафные санкции, которые могут применяться за несвоевременную подачу определенных информационных отчетов, которые необходимо подавать до основного отчета.

«Налоговое обязательство налогоплательщика в США должно быть предоплачено в течение года четырьмя равными расчетными платежами и полностью оплачено до первоначального срока подачи налоговой декларации (до 15 числа четвертого, шестого, девятого и 12-го месяца налогового года) [18]. Продление срока оплаты не допускается» [17] (Leshchenko,, Khazaliya, 2021).

Великобритания. HM Revenue and Customs – HMRC (Налоговая и таможенная служба Ее Величества) отвечает за администрирование и сбор налогов в Великобритании [23]. Основные налоги Великобритании включают подоходный налог, налог на имущество, прирост капитала, налог на наследство в Великобритании и налог на добавленную стоимость (НДС). Многие из них являются прогрессивными налогами, это означает, что люди с более высокими доходами платят более высокую ставку.

Налоговый год начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. В Соединенном Королевстве действует налоговая система с самооценкой (SA). В рамках этой системы большинство налогоплательщиков Великобритании полностью оплачивают свои налоговые обязательства за счет налогов, удерживаемых с доходов и сбережений, и им не нужно делать никаких дополнительных деклараций. Однако около трети налогоплательщиков обязаны заполнять налоговые декларации каждый год. Супружеские пары и лица, состоящие в гражданском партнерстве, независимо облагаются налогом и несут ответственность за свои обязательства, и каждый подает свою индивидуальную декларацию.

Норвегия. Согласно норвежской Конституции, стортинг (Stortinget – высший законодательный орган Норвегии) является последней инстанцией в вопросах, касающихся финансов государства – как расходов, так и доходов. На стортинг возлагается обязанность «... облагать налогами, пошлинами, таможенными и другими государственными сборами, которые не будут действовать после 31 декабря следующего года, при условии, что они не пролонгируются новым составом стортинга» [4].

Налоги, акцизы и таможенные пошлины принимаются Стортингом сроком на один год через ежегодные (пленарные) решения по налогам, акцизам и таможенным пошлинам. Из чего следует, что стортинг обязан каждый год принимать решения, в какой степени необходимо внести поправки в налоговую схему. Стортинг ежегодно определяет максимальные налоговые ставки, применяемые к муниципальному подоходному налогу и налогу на имущество к подоходному налогу графства. Муниципалитеты и уездные советы в связи со своим бюджетом принимают налоговые ставки, применяемые к местному подоходному налогу и налогу на имущество, также в пределах максимальных ставок, установленных стортингом.

Министерство финансов Норвегии устанавливает налоговую программу правительства, которая включена в предложение по финансовому бюджету. Бюджет подается в стортинг в виде «Предложения № 1 в стортинг» [20].

По реализации налоговой программы Министерству финансов Норвегии оказывают поддержку два подчиненных ему агентства:

- Налоговая администрация (Skatteetaten) обеспечивает установление и сбор налогов, выдает налоговые карты, собирает авансовые налоги и проверяет формы налоговых деклараций, которые необходимо подавать каждый год. Skatteetaten также определяет и контролирует взносы в национальное страхование и налог на добавленную стоимость, отвечает за предоставление профессиональных рекомендаций и инструкций местным налоговым службам, которые собирают прямые налоги [25];

- Таможенные органы (Toll-og-avgiftsetaten) контролируют правильность и своевременность таможенных и акцизных сборов. Кроме того, они несут ответственность за предотвращение незаконного ввоза и вывоза товаров в Норвегию. Toll-og-avgiftsetaten устанавливают и взимают таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость на импорт и специальные пошлины [26].

Австралия. Налоговый орган – Налоговое управление Австралии. Налоговое администрирование основано на модели самооценки, то есть налогоплательщики несут ответственность за подачу собственных налоговых деклараций. Налоговый период длится 12 месяцев, с 1 июля по 30 июня. Физическое лицо – резидент обязано подавать налоговую декларацию, если его доход превышает необлагаемый налогом порог в 18 200 австралийских долларов. Нерезидент, получающий австралийский доход начиная с 1 австралийского доллара и более, в обязательном порядке должен подать декларацию [19].

Не все налоговые декларации в Австралии рассматриваются налоговым органом [14] (Leshchenko, Ermolovskaya, Nikulin, 2020), тем не менее он проводит аудиты всех налоговых деклараций и физических, и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) для того, чтобы убедиться, что их фактические налоговые документы соответствуют самооценке.

Федеральное правительство Австралии облагает налогом доход из мировых источников австралийских резидентов, а нерезидентов – только австралийский доход. Законодательство Австралии содержит особые правила, касающиеся резидентства по определению статуса налогоплательщика (риск, связанный с правилами резидентства, заключается в том, что одна сумма дохода может облагаться налогом в двух разных странах). Во избежание данной ситуации Австралия заключила множество соглашений о двойном налогообложении с другими странами, чтобы гарантировать, что налогообложение будет производиться только один раз с любой суммы дохода.

Таким образом, рассмотрев, как организовано и как реализуется налоговое администрирование в отдельных зарубежных странах, можно сделать вывод о том, что в каждой юрисдикции имеются свои специфические нюансы, зависящие от государственного управления, национальной социально-экономической, бюджетной политики и стратегии экономического развития [8] (Karavaeva, Bykovskaya, Bukhvald, 2021).

Проблемы налогового администрирования России и пути его совершенствования. Налоговые администрации работают в различных условиях, и способы, которыми они управляют системой налогообложения, различаются в зависимости от их политики и законодательной среды, а также их административной практики и корпоративной культуры. Следовательно, стандартный подход к налоговому администрированию может быть непрактичным и/или нежелательным в конкретном случае. При этом необходимо учитывать конкретные задачи и приоритеты, которые реализует каждая администрация, сталкиваясь с проблемами в разной степени.

Cконцентрируемся на самой существенной проблеме налогового администрирования в Российской Федерации, которой является контрольная деятельность налоговых органов в контексте эффективности камеральных и выездных налоговых проверок. Проблема повышения эффективности деятельности налоговых органов содержится в ключевых аспектах налогового администрирования с точки зрения того, что ФНС играет значительную роль в формировании и наполнении бюджета государства, между тем осуществление самих мероприятий требует огромных бюджетных расходов.

Показатель, оценивающий эффективность налогового администрирования, проявляется в эффективности налоговой системы. В свою очередь, эффективность налоговой системы нуждается в оценке уровня налоговых поступлений при оптимальных издержках. То есть фискальная эффективность налоговой системы – это способность налогов и сборов формировать бюджет в плановых объемах. При этом фискальный потенциал налогов и сборов зависит от их способности генерировать достаточные налоговые поступления и от эффективности налогового администрирования (способности налоговых органов реализовать налоговый потенциал). Чем выше уровень реализации фискального потенциала налогов и эффективности налогового администрирования, тем выше будет совокупная фискальная эффективность. Фискальная эффективность рассчитывается как сумма налоговых поступлений (фискальная результативность), разделенная на расходы налогового администрирования.

Показатель фискальной эффективности налоговой системы отображает, какой объем налоговых поступлений получит бюджет с единицы израсходованных государством денежных ресурсов. Например, если рассматривать фискальную эффективность по структуре налогов, то можно увидеть, что различные налоги имеют разную фискальную эффективность, поскольку содержат разную фискальную результативность, вследствие чего не могут быть сравнимы по степени издержек на текущее администрирование.

В связи с чем авторами предлагается совершенствовать налоговое администрирование в части контрольной деятельности налоговых органов (инспекторов) в целях снижения бюджетных расходов на содержание сотрудников и мероприятий, связанных с контрольной деятельностью.

Для обоснования данного предложения рассчитаем фискальную эффективность за последние (полные финансовые годы) пять лет согласно совокупному объему налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и расходы на налоговое администрирование (табл. 2).

Таблица 2

Расчеты фискальной эффективности за 2015–2021 гг., млн руб.

Период
Налоговые доходы
(консолидированный бюджет) *
Расходы на налоговое
администрирование
Фискальная
Эффективность
денеж. ед.
2017
7387058,50
60560,50
122,0
2018
15313724,10
120300,40
127,30
2019
20398832,30
170567,10
119,60
2020
8855818,40
97350,30
91,0
2021
11319084,50
105600,10
107,20
*Администрируемые только налоговыми органами.

Источник: рассчитано авторами по исследованным материалам (отчетам) ФНС РФ за соответствующие годы.

Визуализируем фискальную эффективность на графике (рис. 2).

Рисунок 2. Динамика фискальной эффективности, денеж. ед.

Источник: составлено авторами по исследованным материалам (отчетам) ФНС РФ за соответствующие годы.

Как видно из графика, за исследуемый период динамика фискальной эффективности имеет скачкообразную тенденцию, снижение с 2017 по 2021 г. произошло на 14,8 денежных единиц и составило 107,2 денеж. ед. Самое высокое значение показателя приходится на 2018 г. Резкое понижение эффективности с 2019 по 2020 г. обусловлено коронакризисом, но уже в 2021 г. началось оживление экономической активности, и показатель продемонстрировал увеличение на 16,2 денеж. ед.

Индикатор фискальной эффективности может повыситься как за счет увеличения собираемости налогов, так за счет сокращения издержек на налоговое администрирование, между тем снижение расходов может повлечь и снижение налоговых поступлений. По этой причине следует оптимизировать налоговое администрирование в контексте соответствия налоговых доходов и расходов на содержание налоговых органов.

Фискальная эффективность может быть подвержена нестабильности и зависеть от макро- и микроэкономических условий. Например, «в период кризисных ситуаций происходит снижение экономической активности» [10] (Lev, 2016), а вместе с ней уменьшение доходов налогоплательщиков, что вызывает масштабное сокращение налоговых поступлений в бюджет, тем не менее расходы на налоговое администрирование остаются на том же уровне. Вследствие чего фискальная эффективность снижается.

Проблема повышения эффективности контрольной деятельности сопряжена с отсутствием единых стандартов проведения налоговых проверок. В связи с чем предлагается выработать единый комплексный механизм организации контрольных проверок с правоприменением рациональных форм и методов, законодательно закрепленный и способствующий воздействию на недобросовестных налогоплательщиков. Например, изменение порядка проведения выездных налоговых проверок, предполагающего одновременно и проверку правильности исчисления и уплаты налогов, и проверку своевременности перечисления налогов и сборов в бюджет. Распространенной проблемой при проведении выездных налоговых проверок является сложность проверки методологии учета налогоплательщиков, так как на это уходит много времени, которого недостаточно на идентификацию фиктивных отношений, формирующихся с целью уклонения от уплаты налогов. Вследствие этого необходимо разделить процесс выездных налоговых проверок на проверку методологии налогового учета и проведение налоговых расследований.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что фискальная эффективность – это ключевой показатель, оценивающий эффективность налогового администрирования. Таким образом, реализация авторского предложения по «совершенствованию налогового администрирования в части контрольной деятельности налоговых органов (инспекторов) в целях снижения бюджетных расходов на содержание сотрудников и мероприятий, связанных с контрольной деятельностью» будет способствовать повышению фискальной эффективности и увеличению доходов в бюджет, тем самым укрепляя экономическую безопасность налоговой системы государства.

Заключение

Текущее налоговое администрирование РФ, как правило, осуществляется посредством набора последовательных процессов. На государственном уровне это идентификация налогооблагаемого физического или юридического лица, требуемая отчетность по операциям и доходам, применение налоговых правил и расчет подлежащих уплате налогов, проверки, а также процессы принудительного исполнения и обжалования.

Исследуемые страны в работе демонстрируют широкий спектр уровней соблюдения налоговых требований, что отражает не только эффективность их налогового администрирования, но и отношение налогоплательщиков к налогообложению и правительству в целом. Отношения влияют на намерения, а намерения влияют на поведение и формируются такими факторами, как:

- предполагаемый уровень уклонения от уплаты налогов;

- воспринимаемая справедливость налоговой структуры;

- сложность и стабильность налоговой системы, то есть как она функционирует, насколько граждане ценят услуги, финансируемые за счет налогов, и легитимность власти.

Политика правительства, влияющая на любой из этих факторов, может воздействовать на отношение налогоплательщиков и, следовательно, на наблюдаемый уровень соблюдения требований налогоплательщиками.

Страновые системы налогообложения имеют много общего, но также и много различий. Например, в настоящее время в Российской Федерации проводится множество реформ, направленных на улучшение налоговой ситуации. Соединенные Штаты также находятся в режиме различных реформ. Следует отметить, что очень немногие страны имеют идентичные налоговые системы из-за характера видов бизнеса, которые функционируют в стране, и различий в программах правительства. Это некоторые из основных сходств и различий, поскольку их гораздо больше по всей налоговой системе.

Невозможно оценить эффективность или действенность налогового администрирования без учета как степени сложности налоговой структуры, так и степени, в которой эта структура остается стабильной в конкретном периоде времени.

Даже если принять внешнюю среду, воздействующую в разной степени на налоговое администрирование, как данность, целесообразно интерпретировать стратегическую проблему, с которой сталкиваются налоговые органы на трех уровнях – архитектуре, проектировании и управлении. Архитектура – это дизайн общей правовой базы, а не только содержание законов, которые будут применяться, но также и широкий спектр важных процедурных особенностей, включая степень централизации налогового администрирования и объем административного бюджета. После того как общий архитектурный проект сформирован, законодатель разрабатывает организационную структуру и технические правила для налоговой администрации, включая базовую стратегию, которой необходимо следовать. И когда институциональная инфраструктура будет построена, налоговые инспекторы, которым поручено фактическое администрирование налоговой системы, могут выполнять свою работу – определять, как применять доступные им технологии и человеческие ресурсы.

Главные задачи налогового администрирования состоят из трех различных, хотя и взаимосвязанных функций: идентификация, оценка и сбор. Налоговые администрации также должны гарантировать, что третьи стороны, которые по закону обязаны сообщать о транзакциях или удерживать налоги, не нарушают свои обязательства. Еще одна важная функция налоговой администрации состоит в том, чтобы контролировать соблюдение НК РФ и применять санкции, предусмотренные законом, к нарушающим данное законодательство.

Необходимым условием для эффективного функционирования налоговой системы является эффективная контрольная работа налоговых органов. При низкой результативности контрольной работы нельзя полагаться на то, что налогоплательщики будут уплачивать налоговые платежи своевременно и в полном объеме.

В современном мире налоговое администрирование становится не только механизмом укрепления экономической безопасности налоговой системы государства, но и источником возможных угроз и рисков, результатом которых может стать снижение налогового потенциала и бюджетных диспропорций между федеральным центром и регионами. В условиях цифровизации экономическая безопасность налоговой системы как способ оптимального налогового администрирования в государстве включает в себя элементы налогового механизма, информационные технологии и технологии защиты налоговой информации.


Источники:

1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 01.07.2021, с изм. от 15.07.2021). Статья 165. Бюджетные полномочия Министерства финансов Российской Федерации. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/consdocLAW19702/6cc60bf3235aa06c6e4cfc7ba48c81e3d34575cd/ (дата обращения: 10.04.2022).
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021). НК РФ Статья 30, Статья 52, Статья 58. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/24ffa5dfb6ec35b99b303cd75cdb12a91c1a338a/ (дата обращения: 10.04.2022).
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021). «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021)«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021)«Налоговый кодекс Российской ФедерацНК РФ Статья 378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_28165/f6758978b92339b7e996fde13e5104caec7531d2/ (дата обращения: 10.04.2022).
4. Конституция Королевства Норвегия. [Электронный ресурс]. URL: https://legalns.com/download/books/cons/norway.pdf (дата обращения: 10.04.2022).
5. Болонин А. И. О некоторых проблемах финансирования общественных благ // Вестник Академии. – 2012. – № 4. – c. 54-58.
6. Закон КНР «Об управлении сбором налогов». [Электронный ресурс]. URL: http://law.uglc.ru/charge.htm (дата обращения: 10.04.2022).
7. Караваева И. В., Казанцев С. В., Коломиец А. Г. Основные тенденции развития экономики России на очередной трехлетний период: анализ, риски, прогноз // Экономическая безопасность. – 2020. – № 4. – c. 415-442. – doi: 10.18334/ecsec.3.4.111031.
8. Караваева И.В., Быковская Ю.В., Бухвальд Е.М. Экспертная оценка проекта федерального бюджета на 2022 год и на плановый период 2023-2024 годов // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2021. – № 11(119). – c. 138-163. – doi: 10.36871/ek.up.p.r.2021.11.01.019.
9. Лев М. Ю. Цены и ценообразование: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 080100.62 «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр»). / Второе издание. - Москва: Общество с ограниченной ответственностью «Издательство «Юнити-Дана», 2015. – 384 c.
10. Лев М. Ю. Цены, налоги как финансовые показатели экономического кризиса // Вестник Академии. – 2016. – № 1. – c. 28-35.
11. Лев М. Ю. Взаимосвязь экономической безопасности и влияния отдельных косвенных налогов при увеличении доходной части бюджета на уровень цен и благосостояние населения // Финансовый бизнес. – 2018. – № 4(195). – c. 21-31.
12. Лев М. Ю. Правовая природа экономической безопасности государства и ее институциональные аспекты // Экономические отношения. – 2020. – № 2. – c. 447-466. – doi: 10.18334/eo.10.2.100903.
13. Лев М. Ю. Бедность и прожиточный уровень населения в обеспечении социально-экономической безопасности // Экономическая безопасность. – 2021. – № 3. – c. 549-570. – doi: 10.18334/ecsec.4.3.112403.
14. Лещенко Ю. Г., Ермоловская О.Ю., Никулин С.В. Австралийская модель регулирования финансового рынка // Экономические отношения. – 2020. – № 1. – c. 11-26. – doi: 10.18334/eo.10.1.100579.
15. Лещенко Ю. Г., Ермоловская О.Ю., Никулин С.В. Институциональная модель регулирования финансового рынка Китая // Экономика, предпринимательство и право. – 2020. – № 1. – c. 139-154. – doi: 10.18334/epp.10.1.41535.
16. Лещенко Ю. Г. Экономическая безопасность России в глобальной динамике интеграции // Экономическая безопасность. – 2021. – № 3. – c. 657-670. – doi: 10.18334/ecsec.4.3.112994.
17. Лещенко, Ю. Г., Хазалия И.Д. Валютная стоимость американского доллара как ключевой фактор обеспечения национальной безопасности США // Экономическая безопасность. – 2021. – № 2. – c. 291-308. – doi: 10.18334/ecsec.4.2.111881.
18. An official website of the United States Government. IRS. [Электронный ресурс]. URL: https://www.irs.gov/ (дата обращения: 10.04.2022).
19. Australian Taxation Office. Legal database. [Электронный ресурс]. URL: https://www.ato.gov.au/Law/#Law (дата обращения: 10.04.2022).
20. Budgetary Governance in Practice: Norway. [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/gov/budgeting/budgeting-and-public-expenditures-2019-norway.pdf (дата обращения: 10.04.2022).
21. China, People's Republic of Corporate – Tax administration. [Электронный ресурс]. URL: https://taxsummaries.pwc.com/peoples-republic-of-china/corporate/tax-administration (дата обращения: 10.04.2022).
22. «Code of Conduct Taxation 2021». [Электронный ресурс]. URL: file:///C:/Users/user/Downloads/verhaltenskodex-en.pdf (дата обращения: 10.04.2022).
23. HM Revenue & Customs. [Электронный ресурс]. URL: https://www.gov.uk/government/organisations/hm-revenue-customs (дата обращения: 10.04.2022).
24. Lerner A. P. «Selected economic writings of Abba P. Lerner». 1983 by New York University Press in New York
25. Official site Skatteetaten. [Электронный ресурс]. URL: https://www.regjeringen.no/no/dep/fin/org/underliggendeetater/skatteetaten/id270405/ (дата обращения: 10.04.2022).
26. Official site Tolletaten. [Электронный ресурс]. URL: https://www.regjeringen.no/no/dep/fin/org/underliggende_etater/tolletaten/id270408/ (дата обращения: 10.04.2022).

Страница обновлена: 25.09.2022 в 00:51:37