Составление отчета о движении денежных средств для целей управленческого учета при переходе на международные стандарты финансовой отчетности

Концепция развития учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу среди основных задач определяет обязательное внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и создание эффективных механизмов регулирования системы отчетности. Это подразумевает развитие системы управленческого учета.

Управленческий учет и МСФО ориентированы на подготовку информации для разных групп пользователей. Данные управленческого учета интересны внутренним пользователям – сотрудникам и менеджерам всех уровней. Отчетность по МСФО необходима внешним пользователям – потенциальным инвесторам, заимодавцам, поставщикам и покупателям.

Необходимо отметить, что, чем выше в иерархии управления должностное лицо, ответственное за принятие важных решений, тем больше оно учитывает интересы внешних пользователей. Стандарты МСФО также ориентируются на внешних пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия пользователем управленческих решений.

Прямой метод составления отчета

На основе использования данных отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, для руководства компании готовится обширный перечень управленческой отчетности, включая управленческие отчеты верхнего и нижнего уровней. Такая отчетность может включать:

– активы (на конец периода и средние за период);

– отчет о прибылях и убытках;

– отчет о движении денежных средств;

– информацию о финансовых результатах и пр.

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям высшего звена для контроля над денежными потоками, так и внешним пользователям, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Составлению отчета о движении денежных средств посвящен отдельный стандарт МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash Flow Statements), который должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов.

В российском учете в соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [1].

Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО (IAS) 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках по финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

Хотя косвенный метод чаще используется на практике, Совет по МСФО поощряет компании к использованию прямого метода. Его преимущество заключается в том, что он обеспечивает представление информации, позволяющей оценить и спроектировать будущие денежные потоки, что не может быть достигнуто при использовании косвенного метода.

Прямой метод позволяет пользователям отчетности лучше оценить взаимосвязь между чистой прибылью (или убытком) компании и ее денежными потоками. Например, оплата затрат отражается как расходование денежных средств и подлежит вычитанию из поступлений денежных средств.

Косвенный метод составления отчета

Согласно МСФО (IAS) 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных поступлений, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками.

Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности, а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и не классифицируются. Данный метод сфокусирован на разнице между чистой прибылью и чистым денежным потоком от операционной деятельности.

При его применении формирование отчета начинается со значения чистой прибыли (или убытка), которое может быть получено непосредственно из отчета о прибыли и убытках.

Статьи доходов и расходов, не связанные с движением денег, прибавляются или вычитаются для получения чистого денежного потока от операционной деятельности. Например, амортизация должна быть восстановлена, поскольку этот расход уменьшает доходы, но не связан с движением денежных средств.

Использование косвенного способа российскими нормами не предусмотрено, поскольку на российских предприятиях учет предполагает полное отражение всех первичных документов о денежных потоках. Поэтому потребность использовать косвенный способ отсутствует.

На практике выбор метода составления отчета о движении денежных средств зависит от нескольких факторов, среди которых:

– отраслевые особенности деятельности предприятия. Это связано с необходимостью дать возможность пользователю финансовой отчетности сопоставить данные компании и других предприятий отрасли;

– необходимость учитывать аналитические возможности отчета о движении денежных средств для пользователей отчетности.

Информация, дополнительная к отчету

В соответствии с МСФО (IAS) 7 в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании.

Кроме того, в качестве дополнительной информации стандарт рекомендует раскрывать следующие данные:

— суммы пока не привлеченных, но возможных займов, которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение таких займов;

— для инвестиций в совместные предприятия при консолидации по пропорциональному методу – суммарные значения денежных потоков от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, которые относятся к этим инвестициям;

— денежные потоки, возникающие вследствие прироста производительности, отдельно от денежных потоков, требующихся для поддержания нормальной производительности;

— денежные потоки по географическим или промышленным сегментам.

Значение отчета о движении денежных по МСФО средств для целей управленческого учета состоит в следующем:

1) высокая информативность. Отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления;

2) предлагаемое МСФО (IAS) 7 определение денежных средств и их эквивалентов могут быть полностью востребованы в управленческом учете;

3) аналитические возможности при выборе способа представления информации о денежных потоках от операционной деятельности.

Преимущества

Отчет, составленный косвенным методом, дает представление не только о величине потоков денежных средств, но и об эффективности управления оборотными средствами на базе данных об изменениях оборотного капитала в разделе операционной деятельности, что является немаловажным фактом для целей управленческого учета.

С другой стороны, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями для принятия эффективных управленческих решений, так как:

– он дает возможность оценить будущие денежные потоки;

– более привычен для российских компаний, поскольку предусмотрен и российскими стандартами.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что отчет о движении денежных средств является ключевым и информационно емким в списке финансовых отчетов для целей управленческого учета.

Неоспоримым преимуществом в выборе международных стандартов для составления отчета о движении денежных средств является раскрытие дополнительной информации в примечании к данному отчету. А именно, предлагаемое МСФО (IAS) 7 представление информации о движении денежных средств компании по видам деятельности является не чем иным, как составлением отчета по сегментам бизнеса, что является исключительно полезным для целей управленческого учета.