Торговый кредит, его стоимость и управление «дебиторкой»

Часть II. Оценка и инкассация дебиторской задолженности.

Напомним коротко, что метод «АВС» представляет собой разбиение объекта на три категории «А», «В» и «С» по количественным или качественным характеристикам. Применительно к целям управления дебиторской задолженностью метод АВС можно использовать для группировки клиентов, в зависимости от размера дебиторской задолженности для определения приоритетов работы с дебиторами.

В качестве первого шага необходимо ранжировать всю клиентскую базу в порядке убывания дебиторской задолженности. Затем необходимо определить первых по порядку в полученном списке клиентов, количество которых в общем числе клиентов будет намного меньше доли суммы их дебиторской задолженности в общей дебиторской задолженности предприятия.

Полученные таким образом наименования покупателей относятся к группе «А». Затем также выделяются покупатели группы «В». Все остальные покупатели попадают в категорию «С».

Как видно из табл. 1, первые 5 дебиторов на своих счетах имеют в общей сумме более 50% всей дебиторской задолженности предприятия. При этом их доля в общем числе дебиторов составляет около 22% (5 из 22 дебиторов).

Таблица 1

Ранжирование клиентов в зависимости от размера дебиторской задолженности

(метод АВС)

Распределив таким образом всех клиентов в зависимости от размера дебиторской задолженности теперь вместе с менеджером по кредитам можно правильно расставить приоритеты в своей работе, сосредоточив внимание в первую очередь на покупателях группы «А».

Ранжирование и распределение клиентов можно проводить также в зависимости от размера просроченной дебиторской задолженности, с тем, чтобы выделить наиболее крупных должников и сосредоточить основные усилия по взысканию просроченной задолженности на них.

Для оценки реального состояния дебиторской задолженности необходимым является реестр старения дебиторской задолженности, который позволяет решить сразу нескольких вопросов и служит нескольким целям:

во-первых, он является промежуточным документом, используемым в дальнейшем при оценке объема сомнительных долгов и реального состояния дебиторской задолженности;

во-вторых, он позволяет определить политику в отношении каждого клиента, учитывая величину и сроки превышения задержки платежа;

в-третьих, он показывает долю каждого клиента в общей сумме дебиторской задолженности, что позволяет правильно расставить приоритеты и сосредоточить основное внимание на наиболее крупных дебиторах;

в-четвертых, в случае, если все покупатели имеют одинаковые кредитные условия или составляется реестр старения просроченной задолженности, увидеть, насколько клиенты превышают кредитные условия.

С точки зрения оперативного управления дебиторской задолженностью представляется необходимым готовить подобный реестр хотя бы в конце каждого месяца. Естественно, резерв по сомнительным долгам формируется не так часто, поэтому при его формировании будет использован реестр, подготовленный на конец отчетного периода – полугодия или года.

При составлении реестра старения дебиторской задолженности вся дебиторская задолженность разбивается на группы в зависимости от количества дней после выписки счета. Клиенты располагаются в порядке убывания общей суммы дебиторской задолженности. Затем рассчитывается доля каждой группы дебиторской задолженности в общем объеме счетов к получению. Как видно из табл. 2 на счетах семи основных дебиторов сконцентрировано порядка 66% от всей суммы задолженности.

Таблица 2

Реестр старения счетов дебиторов

Обычно предприятие имеет несколько стандартных условий отсрочки платежа для различных групп покупателей, скажем 30, 60 и 90 дней. В этом случае реестр старения дебиторской задолженности и взвешенное старение дебиторской задолженности можно оценивать двумя способами:

1 способ. Включать в реестр дебиторскую задолженность с нулевой даты, т.е. тогда получается, что то, что для одного клиента является задержкой платежа, для другого является нормальными кредитными условиями.

2 способ. Определяя дату платежа по условиям кредита нулевой отметкой, считать превышение кредитных условий с этой даты.

Нам представляется, что второй способ более предпочтителен, так как он упорядочивает картину сроков превышения кредитных условий. Именно он используется аудиторской компанией Куперс & Лайбрандт.

В этом случае составляется реестр старения (табл. 3) просроченной дебиторской задолженности, а текущая задолженность, срок оплаты которой не наступил выводится как бы за скобки. При этом в начале определяется, какая часть дебиторской задолженности по каждому клиенту является просроченной на конец отчетного периода, а затем просроченная задолженность разбивается по срокам превышения кредитных условий.

Таблица 3

Реестр просроченной задолженности дебиторов

В связи тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки.

В западной практике описаны и обычно используются два основных метода подсчета величины безнадежной задолженности за отчетный период:

1) в процентах от нетто-реализации,

2) путем учета счетов по срокам оплаты.

При использовании метода процента от нетто-реализации рассчитывается какая часть от нетто-реализации данного года не будет в конечном итоге оплачена покупателями. Это позволяет определить сумму расходов по сомнительным долгам за год.

В данном случае руководство предприятия, основываясь на данных прошлых лет и экспертных оценках, делает предположение, что доля сомнительных долгов в нетто-реализации будет находиться в среднем на уровне стольких-то процентов. Нетто-реализация рассчитывается как объем реализации за период минус дисконты, возвраты и уценки товара. Размер предполагаемой сомнительной задолженности рассчитывается как процент от нетто-реализации, путем умножения нетто-реализации на предполагаемый процент сомнительных долгов. Результат этих вычислений записывается по дебету счета «Расходы по сомнительным долгам» и по кредиту счета «Поправка на сомнительные долги».

Продолжение следует