Эволюция учетных парадигм: от регистрационного учета к когнитивной интерпретации данных

Введение

Развитие бухгалтерского учета неразрывно связано с эволюцией его парадигм – фундаментальных концепций и методов, определяющих сущность учета в различные эпохи. Понятие парадигмы в науке введено Т. С. Куном и подразумевает совокупность базовых представлений, разделяемых научным сообществом, до наступления научной революции, приводящей к смене парадигмы [12].

В бухгалтерской науке и практике также происходили парадигмальные сдвиги, выражавшиеся в смене целей, объектов и методов учета по мере изменения социально-экономических условий. Если изначально учет носил сугубо регистрационный характер, фиксируя хозяйственные факты для целей контроля имущества, то современное развитие ведет к превращению учета в инструмент когнитивной интерпретации данных, предоставляющий содержательные знания для принятия решений. Актуальность исследования обусловлена необходимостью осмысления исторических этапов смены учетных парадигм и понимания сущности предстоящей когнитивной трансформации бухгалтерского учета. В условиях цифровой экономики возникли предпосылки для формирования новой учетной концепции, радикально отличающейся от традиционных. Многие ученые отмечают, что на фоне интенсивного развития информационных технологий, перехода к экономике знаний и информационному обществу все более остро встает вопрос о смене парадигмы бухгалтерского учета [2]. Снижение полезности традиционной учетной информации для заинтересованных пользователей свидетельствует о назревании качественных изменений в учетной системе [19].

Таким образом, возникла необходимость историко-методологического анализа учетных парадигм, этапов их смены и обоснования существования качественного разрыва при переходе к новой, когнитивно-ориентированной парадигме учета. Цель настоящего исследования – проследить эволюцию учетных парадигм от регистрационного (фиксирующего) учета к когнитивной интерпретации данных, классифицировать основные подходы к выделению учетных парадигм, охарактеризовать этапы перехода между ними и обосновать наличие качественного разрыва, связанного с когнитивной трансформацией учета. Научная новизна работы заключается в систематизации различных подходов к эволюции учетных систем и обосновании перехода к когнитивной парадигме в бухгалтерском учете. В исследовании использованы методы историко-логического анализа, сравнительной методологии и обобщения научных концепций.

Основная часть

Понятие учетная парадигма отражает господствующую в определенный период времени концепцию бухгалтерского учета, включающую совокупность целей, методов, правил и представлений о сущности учета. История науки свидетельствует, что эволюция бухгалтерского учета представляла собой процесс сосуществования и смены нескольких базовых парадигм. При этом нередко старые и новые парадигмы учетной мысли длительно существуют параллельно, дополняя друг друга, а не полностью вытесняя предшественников [14].

В научной литературе описываются различные подходы к классификации учетных парадигм. Однако единообразие в терминологии и количестве выделяемых парадигм отсутствует – разные исследователи предлагают собственные критерии разделения. Так, например, M. C. Wells выделяет семь парадигм бухгалтерского учета: конъюнктурную, антропологическую, процессуальную, идеализированную, управляемую событиями, поведенческую и информационную [21]. В этой классификации прослеживается междисциплинарный подход, учитывающий как экономические, так и поведенческие аспекты формирования учетных систем.

Другой подход предложен Т. О. Терентьевой – она разделяет историю учета на пять парадигм: натуральную, простую, монетарную, камеральную, двойную (диграфическую) с подразделением последней на динамическую и статическую разновидности [5]. Такой подход сочетает критерии вида измерителя, сложности учетных записей и ориентации учета.

Интересную матричную классификацию предложил Е. И. Зуга, исходя из сочетания двух признаков: 1) понимание сущности учета (как юридической либо экономической науки) и 2) преобладающий метод (униграфический, камеральный или диграфический учет). Комбинация этих измерений позволяет выделить до шести различных парадигм. По оценке Е. И. Зуга, современный этап характеризуется доминированием диграфической экономической парадигмы, то есть двойной записи при экономико-ориентированном понимании учета. Отмечается, что метод двойной записи до сих пор не исчерпал себя и составляет методологическую основу нынешней парадигмы [3].

Существуют и другие подходы к эволюции учетных парадигм. Так A.C. Littleton и R. Mattessich [10, 13] рассматривают данный процесс с историко-хронологической точки зрения, выделяя стадии учета в натуральных единицах измерения, появления письменной фиксации операций, затем двойной записи, стандартизации учета, становления как научной дисциплины и т.д. В работе E.S. Hendriksen, M.F. van Breda [11] подчеркивается целесообразность деления учетных парадигм в соответствии с функциями, например, контрольной, регистрационной, отчетной, аналитической и другими. Институциональный подход к эволюции, описанный R.J. Chambers, C. Nobes, рассматривает развитие бухгалтерского учета сквозь призму изменений в институтах – формальных (законодательство, стандарты, нормы) и неформальных (традиции, деловая культура, профессиональные практики), правилах, регулирующих поведение субъектов хозяйствования [8, 17]. W.E. McCarthy акцентирует внимание на том, что ключевым фактором трансформации бухгалтерского учета признаётся развитие технологий обработки, хранения и передачи информации. Согласно этому подходу, смена учетных парадигм обусловлена не только изменениями в экономических отношениях или институциональной среде, но прежде всего, появлением новых технологических возможностей, которые радикально меняют принципы ведения учета, характер учетной информации и роль бухгалтера [15]. Философско-эпистемологический подход основывается на анализе фундаментальных оснований бухгалтерского учета с точки зрения философии науки и теории познания. В центре внимания этого подхода – природа учетного знания, способы его формирования, обоснования и развития в контексте меняющихся научных парадигм. Данная теория уходит корнями в исследования T. S. Kuhn [12]. Социально-психологический подход акцентирует внимание на влиянии коллективного сознания, социальных норм и психологических установок профессионального сообщества на развитие бухгалтерского учета. В рамках этого подхода учет рассматривается не как нейтральный технический инструмент, а как социально обусловленная практика, отражающая господствующие ценности, ожидания и поведенческие модели участников экономических отношений [7, 16].

Таким образом, в научной дискуссии сосуществуют разные подходы к типологии учетных парадигм, которые нуждаются в систематизации. Кроме того, в настоящее время бухгалтерский учет переживает этап кардинальных изменений под влиянием цифровых технологий, автоматизации и роста объемов данных. Эти изменения затрагивают все элементы учетной системы – от сбора первичных данных до формирования отчетности и аудита. Многие исследователи подчёркивают, что цифровая трансформация ведёт не просто к повышению эффективности учета, но и к смене его парадигмы. Так, У. Ю. Блинова отмечает, что в условиях полной цифровизации неизбежно произойдет смена парадигмы бухгалтерского учета по всем элементам учетной системы [1].

Подобные прогнозы основаны на том, что цифровая экономика предъявляет качественно новые требования к учетной информации с точки зрения скорости, гибкости, содержательности и охвата данных. Ключевой чертой текущей трансформации является появление когнитивных технологий в бухгалтерском учете. Под когнитивными технологиями понимаются решения на базе искусственного интеллекта (машинное обучение, обработка больших данных, нейросети, экспертные системы и др.), способные имитировать элементы человеческого мышления при обработке информации.

Цифровая среда характеризуется лавинообразным ростом объемов информации. Появляется понятие больших данных (Big Data), включающих неструктурированные источники (тексты, изображения и т.д.), которые ранее не рассматривались объектом бухгалтерского учета. Однако современные предприятия стремятся интегрировать разнообразные данные для более полного анализа своей деятельности. В ответ на эти тренды формируется представление об интеллектуализации учета, как будущем направлении развития бухгалтерской науки [6]. Появляется потребность в переходе к когнитивному учету.

Когнитивный учет выходит за рамки фиксирования лишь финансовых показателей – он охватывает также нефинансовые данные, внешние факторы, прогнозную аналитику. Например, уже сейчас продвинутые системы позволяют автоматически собирать в реальном времени информацию о продажах, движении запасов, поведении клиентов и на основе встроенных моделей выдавать управленческие отчеты и рекомендации.

В результате меняется роль бухгалтера и требования к его компетенциям. Если раньше он рассматривался в образе регистратора операций, то в цифровой экономике его функция смещается в сторону аналитика и консультанта. Цифровизация бухгалтерского учета становится не просто технологическим обновлением, но и требует переориентации с учетных процедур на работу с информацией и ее интерпретацию [9]. По сути, бухгалтер превращается в специалиста по когнитивному анализу данных, способного извлечь знания из информационных потоков и поддержать принятие решений.

Таким образом, можно выделить ряд характеристик новой, формирующейся когнитивной учетной парадигмы, отличающих ее от традиционной: интеллектуальный анализ вместо автоматической регистрации, подготовка адаптивной отчетности, а не регламентированной строгими формами, интеграция разнообразной информации, не только финансовой и числовой, нейросетевая обработка данных.

Все перечисленное указывает на формирование качественно иного взгляда на учет – как на когнитивно-информационную систему, обеспечивающую многоуровневую интерпретацию данных. На наш взгляд происходящие изменения свидетельствуют о появлении новой парадигмы, а не эволюции старой, поскольку происходит скачкообразный переход на новую ступень с принципиально иными характеристиками. В истории бухгалтерского учета подобный сдвиг уже имел место при переходе от однографического учета к двойной записи в эпоху Л. Пачоли [18]. Тогда учет значительно изменился, из простой регистрации ценностей он превратился в систему отражения экономических отношений, возникла наука о счетах. Теперь мы стоим на пороге следующего подобного скачка – перехода от информационно-статической парадигмы к когнитивно-динамической.

На наш взгляд выделение новой когнитивной парадигмы учета обусловлено рядом особенностей, систематизированных в таблице 1.

Таблица 1

Принципиальные особенности когнитивной парадигмы учета

Таким образом, обосновывается появление новой когнитивной парадигмы учета. То есть бухгалтерский учет перестает быть просто прикладной техникой количественного отражения – он становится центральным звеном в цепи генерации знаний о бизнесе. В результате этого возникает необходимость в дополнении имеющихся периодизаций учетных парадигм новым этапом. Систематизируем в таблице 2 рассмотренные ранее подходы и расширим их когнитивным бухгалтерским учетом.

Таблица 2

Подходы к эволюции учетных парадигм

Следует признать, что до полной реализации когнитивной парадигмы предстоит решить множество вопросов. Среди них стандартизация новых методов, обеспечение достоверности и проверяемости результатов работы ИИ, кибербезопасность учетных данных, этические аспекты (например, прозрачность алгоритмов принятия финансовых решений) и др. Отдельной задачей является подготовка кадров. Образовательные стандарты для бухгалтеров и аудиторов должны эволюционировать, включая знания в области науки о данных, информационных технологий и аналитики. Тем не менее, объективная необходимость таких изменений уже не ставится под сомнение.

Таким образом, когнитивная трансформация не ограничивается улучшением отдельных процедур – она затрагивает основания учетной системы. Формируется новый тип учета, отвечающий реалиям цифровой эпохи. Можно утверждать, что в процессе этого перехода возникает именно качественный разрыв: учет меняет свое предназначение от регистратора фактов превращается в интерпретатора и прогнозиста, что соответствует смене парадигмы в научно-методологическом смысле.

Заключение

Историко-методологический анализ развития бухгалтерского учета показывает, что смена парадигм – естественный процесс, сопровождающий прогресс науки и практики [4]. Учет прошел большой путь от натурально-регистрационного этапа до автоматизации и глобализации процессов. Начало XXI века и особенно развитие цифровой экономики породили новые вызовы перед ним. Огромные массивы данных, требующих осмысления, ускорение хозяйственных процессов, усложнение критериев эффективности бизнеса – все это обнажило ограничения старой парадигмы. Традиционная финансовая отчетность утратила часть релевантности для инвесторов и менеджмента, что стимулировало поиски новых концепций. Когнитивная парадигма бухгалтерского учета призвана ликвидировать разрыв между растущими информационными потребностями общества и возможностями учетных систем.

В процессе исследования были получены следующие научные результаты:

- систематизированы подходы к эволюции учетных парадигм;

- периодизации учетных парадигм дополнены новыми когнитивными этапами;

- обосновано появление новой когнитивной парадигмы учета.

Подводя итог, можно констатировать, что учет вступает в новую эру, где его основная ценность заключается не в регистрационных процедурах, а в создаваемых им знаниях. Эволюция учетных парадигм достигла точки, в которой назревает революционный скачок – переход к когнитивной интерпретации данных. Однако предстоит большая работа по разработке теории и методологии новой парадигмы.