Целеполагание учетной информации для нужд экономической экспертизы

Введение. Исследование понятия «информация» в контексте ее аналитической функции, позволяет нам разделить информацию на основании первоисточников [1-3; 7; 9; 10; 15; 16; 21; 23; 26] на входную (поступающую в хозяйствующий субъект информация для обоснования операций в части взаимодействия с третьими лицами) и выходную (передаваемая хозяйствующим субъектом во внешнюю среду). Для нужд экономической экспертизы именно входная информация представляет наибольший интерес. Входная информация различается по характеру и форме содержащихся в ней сведений. Исходя из этого, входная информация делится на три типа (учётная информация; внеучётная информация; внешняя (отраслевая).

Учетная информация представлена данными бухгалтерского учета и отчетности, налогового учета и отчетности; данными статистического учета и отчетности; данными оперативного внутрипроизводственного учета и отчетности.

Внеучетная информация представлена: официальными документами (законы, указы Президента, приказы, акты ревизий и проверок); хозяйственно-правовыми документами (договоры, соглашения); решениями общих собраний коллектива, совета трудового коллектива хозяйствующего субъекта; материалами изучения передового опыта, приобретенными из разных источников информации (радио, телевидение, и т.д.); технической и технологической документацией; материалами специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах; устной информацией, полученной во время встреч с членами коллектива или представителями других хозяйствующих субъектов.

Внешняя (отраслевая) информация представлена: научно-техническими журналами и статьями; отчетами аналитических агентств и консалтинговых фирм; статистическими сборниками и отчетами; маркетинговыми исследованиями и презентациями; корпоративными отчетами и пресс-релизами; интернет-ресурсами и блогами.

Цель данной статьи провести целеполагание учетной информации для нужд экономической экспертизы и предложить индикаторы по их достижению.

Материалы и методы. Для достижения поставленной цели собраны и сгруппированы нормативно-правовые, теоретические и практические материалы в области бухгалтерского и управленческого учетов, экономического анализа. В процессе исследования были использованы методы: наблюдения, сравнения, анализа, синтеза, абстрагирования.

Результаты. Анализ первоисточников [4-6, 8, 11-14, 16-20, 22, 24, 25] позволил выделить и рассмотреть применительно к поставленной выше цели ключевые виды экономических экспертиз, проводимых на современных хозяйствующих субъектах: бухгалтерская, финансово-экономическая, налоговая, финансово-кредитная, инженерно-экономическая.

Бухгалтерская экспертиза на современных хозяйствующих субъектах может проводиться в различных ситуациях, например, в случае налоговых проверок, споров с контрагентами, при подготовке к продаже хозяйствующего субъекта, при расследовании финансовых преступлений. Бухгалтерская экспертиза проводится для проверки корректности ведения бухгалтерского учета, оценки достоверности бухгалтерской отчетности, выявления наличия ошибок и нарушений, а также определения причин их возникновения. Стратегическая цель проведения бухгалтерской экспертизы зависит от конкретной ситуации. Однако в общем случае можно выделить следующие возможные стратегические цели ее проведения: 1) проверить правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; 2) определить причины возникновения ошибок и расхождений в бухгалтерской отчетности; 3) установить факт недобросовестного поведения бухгалтеров или других сотрудников, связанных с ведением бухгалтерского учета; 4) определить размер ущерба, причиненного организации в результате неправильного ведения бухгалтерского учета; 5) подготовить доказательную базу для защиты интересов организации в суде или перед контролирующими органами; 6) помочь в принятии управленческих решений на основе анализа финансовой отчетности; 7) проверить правильность и законность операций, проведенных организацией в рамках бухгалтерского учета.

Бухгалтерская экспертиза исследует финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта и качество его бухгалтерского учета. К объектам исследования бухгалтерской экспертизы могут относиться: бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры, кассовые ордера, банковские выписки); бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств); финансовые инструменты (акции, облигации, депозиты); операции с налогами и сборами (налоговые декларации, налоговые отчеты); правильность и точность применения законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.

Финансово-экономическая экспертиза направлена в большей степени на исследование всех видов прибыли, а также договорных обязательств (с поставщиками, с покупателями и т.д.), установления соответствия требованиям законодательства, анализ налоговых обязательств, что относится больше к внешним факторам, влияющим на деятельность и результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Предмет исследования в рамках финансово-экономической экспертизы может быть различным, поскольку к ее основным источникам данных относятся: 1) первичные документы (платёжные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитанции, чеки и пр.); 2) бухгалтерские регистры (главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта); 3) материалы инвентаризации (описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.); калькуляции (расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.); 4) отчётность бухгалтерская и налоговая (бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.); 5) организационно-распорядительные (приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учётную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения); 6) различные виды договоров, меморандумов, контрактов; 7) ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.); 8) документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр.

Налоговая экспертиза представляет собой достаточно узкий вид экспертиз, направленный на исследование формирования налоговой базы, процесс и суммы уплаты налогов и санкции за нарушение налогового законодательства. Основные объекты исследования в рамках налоговой экспертизы – это составленные по унифицированной и неунифицированной форме учетные документы, содержащие информацию об элементах налогообложения. Объектами являются первичные учетные документы, используемые при определении элементов налогообложения, регистры бухгалтерского и налогового учета, отчетность, в которых отражены данные о финансово-хозяйственных операциях по производству и реализации товаров, по реализации товаров, работ и услуг, поставке товаров, о доходах физических лиц, доходах и расходах юридических лиц. К основным объектам также можно отнести и учетную политику хозяйствующего субъекта. Вспомогательные объекты – это учредительные документы, договоры, акт налоговой проверки, документы налоговых органов, заключение первичной судебной налоговой экспертизы.

Финансово-кредитная экспертиза связана с исследованием кредитоспособностью, платежеспособностью и способами использования кредитов, их возвратностью в рамках деятельности хозяйствующего субъекта. Данная разновидность экономической экспертизы активно развивается в последнее время. Ее могут назначить в рамках расследования нарушений в соответствии со статьей 176 Уголовного кодекса РФ (незаконного получения кредита). Так, в рамках проведения данного рода экспертизы эксперты изучают и выявляют такие признаки финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, как: 1) динамика кредитоспособности хозяйствующего субъекта (в роли исследуемого лица могут выступать заемщик, юридическое/ физическое лицо, индивидуальный предприниматель); 2) соответствие формирования показателей бухгалтерской отчетности лица, подлежащего проверке, требованиям закона; 3) определение выполнения условий договора по кредиту сторонами; 4) изучение операций по перечислению денег исследуемым лицом; 5)возврат кредитного «тела» и процентов; 6) учет имущества, предоставленного исследуемым лицом в залог и др.

Эксперты в ходе финансово-кредитного исследования изучают целый комплекс различных документальных источников информации: первичные учетные документы (счета, счета-фактуры, платежные поручения, накладные, кассовые ордера, платежные поручения, выписки по расчетным, ссудным счетам); первичные документы (кредитные договора, деловая переписка, раскрывающая всю суть хозяйственных отношений и т.п.); регистры аналитического и синтетического учетов (журналы-ордера, журналы учета кредитов и займов, журналы операций, расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, главные книги, ведомости, остатки и обороты по счетам; формы бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах);методические документы кредитора.

Инженерно-экономическая экспертиза направлена на исследование и проверку условий труда рабочего персонала, порядок и сроки уплаты заработной платы персоналу, процесс осуществления принятия на работу новых сотрудников, обоснованность распределения дохода, принесенного в результате хозяйственной деятельности, а также присутствуют ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности ошибки и искажения. Зачастую данные исследования назначаются судебно-следственными структурами, прокуратурой, по ходатайству любой стороны судебного рассмотрения (гражданские, арбитражные, уголовные). Но также данный вид экспертиз может проводиться по индивидуальной необходимости и личной инициативе частных граждан и юридических лиц.

Все представленные выше виды экономической экспертизы имеют общую методику (алгоритм действий эксперта при производстве экспертизы) экспертного исследования, объединенные единым предметом, задачами и общностью изучаемых свойств и признаков объектов. Они отвечают требованиям уголовно-процессуального закона по всестороннему, полному и объективному исследованию обстоятельств дела. Общими требованиями к методике экономической экспертизы являются: 1) анализ и сопоставление фактов предпринимательской деятельности (в отличие от проверки исполнения законов и подзаконных актов); 2) объективность и полнота исследования фактов предпринимательской деятельности организации за период деяний распорядителя средствами хозяйствующего субъекта; 3) построение логических взаимосвязей, предполагающих юридическую оценку деяний в соответствии с нормами уголовного права; 4) определение отрицательных материальных последствий деяний распорядителя средствами для собственников имущества и государства.

Объективность и полнота проводимой экспертизы выражаются в исследовании всех имеющихся в руках эксперта сведений, относящихся к предмету экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям.

Логические взаимосвязи заключаются в причинно-следственной связи между распоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете и отчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности и материальными последствиями деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования имущества, и государства.

Материальные последствия определяются в виде части доходов от продаж продукции (товаров, работ, услуг), доходов на капитал и доходов от продажи собственности, не использованных в соответствии с материальными интересами собственников, для осуществления деятельности организации и (или) не поступивших государству в виде налогов.

Обсуждение. В группу экономических экспертиз входит ряд исследований, каждое из которых имеет индивидуальную направленность и специфические экспертные задачи. Считаем, что типовая цель экономической экспертизы: «Обоснование обстоятельств текущей деятельности хозяйствующего субъекта, основанное на анализе данных бухгалтерского учета и отчетности». Для достижения цели решаются следующие задачи:

1.Установить соответствие документирования хозяйственных операций правилам ведения бухучета. 1.1. Проверить соответствие первичной документации бухгалтерским проводкам. 1.2. Проверить правильность оформления документов (первичных, четных регистров и прочее). 1.3. Сопоставить данные налоговых регистров и бухгалтерской отчетности. 1.4. Проанализировать соблюдение сроков документооборота. 1.5. Проконтролировать соблюдение регламента проведенных инвентаризаций.

2. Восстановить отсутствующие или искаженные учетные данные и выявить реальную «картину» текущей деятельности хозяйствующего субъекта. 2.1. Обнаружить недостающие документы. 2.2. Выявить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности, провести ее группировку по различным критериям. 2.3. Проанализировать доходы и расходы, ликвидность, прибыльность и финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта.

3. Проверить правильность результатов ранее проходившей ревизии или проверки хозяйствующего субъекта. 3.1. Проанализировать отчеты предыдущих ревизоров, акты проверок, заключения экспертов, аудиторов. 3.2. Оценить методику проведения проверки. 3.3. Провести сравнительный анализ результатов. 3.4. Оценить качество проведенной ранее экспертизы и уточнить на её ошибки и недочеты. 3.5. Разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков и т.д.

4. Проверить соответствие черновых записей данным бухучета. 4.1. Систематизировать черновые записи эксперта. 4.2. Проанализировать каждую черновую запись на предмет полноты и точности. 4.3. Идентифицировать возможные ошибки или несоответствия в записях. 4.4. Сгруппировать бухгалтерские проводки, связанные с операциями, указанными в черновых записях. 4.5. Зафиксировать все случаи несоответствия между черновыми записями и данными бухгалтерского учета. 4.6. Определить причины возникших расхождений.

Типовая цель финансово-экономической экспертизы: «Обоснование обстоятельств финансового состояния хозяйствующего субъекта». Для достижения цели решаются следующие задачи:

1. Выявить признаки и способы искажений данных о доходах и расходах. 1.1. Проанализировать данные о доходах и расходах. 1.2. Проверить правильность отражения данных о доходах и расходах. 1.3. Идентифицировать возможные несоответствия.1.4. Зафиксировать все случаи несоответствия между фактическими данными бухучета и правильностью их отражения. 1.5. Оценить внутренние контрольные процедур хозяйствующего субъекта на предмет их эффективности в выявлении искажений доходов и расходов.

2. Определить соответствие финансовых отношений хозяйствующего субъекта действующему законодательству. 2.1. Проверить правильность оформления договоров и соглашений. 2.2. Проанализировать соответствия финансовых операций требованиям налогового законодательства. 2.3. Оценить соблюдение норм трудового права при расчетах с сотрудниками. 2.4. Исследовать выполнение обязательств перед кредиторами и контрагентами. 2.5. Проконтролировать соблюдение требований валютного регулирования.

3. Установить отклонения в распределении и использовании прибыли. 3.1. Сравнить фактическое распределение прибыли с утвержденным планом. 3.2. Выявить необоснованные расходы за счет прибыли. 3.3. Определить наличие скрытых резервов и недоиспользованных средств. 3.4. Оценить эффективность инвестиций, сделанных за счет прибыли. 3.5. Проверить корректность расчетов налоговых платежей и дивидендов.

4. Выявить факты несоблюдения договорных обязательств. 4.1. Проверить своевременность выполнения обязательств по договорам. 4.2. Оценить полноту исполнения условий контрактов. 4.3. Установить факты нарушения сроков поставок товаров или оказания услуг. 4.4. Выяснить наличие претензий со стороны контрагентов. 4.5. Проанализировать финансовые последствия нарушений договорных обязательств.

Типовая цель налоговой экспертизы: «Обоснование обязательств по исчислению, уплате и сбору налогов». Для достижения цели решаются следующие задачи:

1. Выявить правильность расчета налогов и своевременность их уплаты хозяйствующим субъектом. 1.1. Сгруппировать информацию о всех налоговых обязательствах хозяйствующего субъекта / отдельного физического лица за определённый период времени. 1.2. Проверить правильность заполнения налоговых деклараций и соответствие данных бухгалтерской отчётности. 1.3. Оценить соблюдение требований действующего налогового кодекса и других нормативных актов. 1.4. Выявить возможные ошибки в применении льготных режимов налогообложения или специальных условий. 1.5. Определить даты наступления обязательств по уплате каждого вида налога. 1.6. Идентифицировать несоответствия между рассчитанными налоговыми обязательствами и фактически уплаченными суммами.

2. Установить искажения в бухгалтерском и налоговом учете. 2.1. Сравнить данные первичных документов с данными бухгалтерского учета. 2.2. Оценить методы учета доходов и расходов, начисления амортизации, формирования резервов и других аспектов. 2.3. Организовать и провести инвентаризационные проверки основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и прочих активов. 2.4. Найти отклонения и аномалия в показателях, которые могут свидетельствовать об искажениях. 2.5. Детально изучить крупные или необычные сделки, такие как покупка-продажа недвижимости, ценных бумаг, выдача займов и кредитов. 2.6. Провести документальные проверки всех хозяйственных операций за определенный период времени.

3. Выявить налоговые риски при заключении определенных сделок. 3.1. Определить корректность классификации доходов и расходов по данным сделкам. 3.2. Выявить возможные налоговые риски (двойное налогообложение, несоответствие налоговых ставок, ошибки в расчете НДС и других налогов). 3.3. Оценить вероятность возникновения споров с налоговыми органами относительно трактовки условий сделок. 3.4. Обнаружить скрытые налоговые риски, которые могут возникнуть в результате специфических условий сделки. 3.5. Уточнить изменения в условиях сделок или учетной политике для уменьшения вероятности налоговых претензий. 3.6. Оценить влияние этих рисков на общую финансовую устойчивость организации.

4. Установить соответствие формирования налогооблагаемой базы нормам действующего законодательства. 4.1. Изучить актуальные нормы налогового законодательства. 4.2. Проверить учетную политику хозяйствующего субъекта на соответствие законодательству. 4.3. Проанализировать первичные документы и данные бухгалтерского учета; 4.4. Рассчитать и обосновать налогооблагаемую базу по всем видам налогов. 4.5. Оценить налоговые риски и возможные штрафы. 4.6. Подготовить отчет с результатами проверки и рекомендациями.

Типовая цель финансово-экономической экспертизы: «Обосновать возможности кредитования и оценить ключевые показатели деятельности участников финансового рынка». Для достижения цели решаются следующие задачи:

1. Установить кредитоспособность и платежеспособность хозяйствующего субъекта или физического лица. 1.1. Проанализировать финансовую отчетность для оценки ликвидности активов. 1.2. Проверить текущие долговые обязательства и график их погашения. 1.3. Оценить способности генерирования денежных потоков для покрытия долгов. 1.4. Исследовать кредитную историю и репутацию заемщика.

2. Выявить факт соблюдения принципов кредитования. 2.1. Проверить соблюдение принципа возвратности кредита. 2.2. Оценить обеспечение кредитов залоговым имуществом. 2.3. Убедиться в соблюдении принципа платности кредитных ресурсов. 2.4. Проанализировать целевое использование заемных средств. 2.5. Контролировать соблюдение сроков предоставления и возврата кредитов.

3. Определить признаки фальсификации показателей кредитоспособности и платежеспособности. 3.1. Проанализировать баланс, отчет о прибылях и убытках, движение денежных средств. 3.2. Оценить реальность и стоимость основных средств, запасов, дебиторской задолженности. 3.3. Проверить достоверность краткосрочных и долгосрочных займов, кредиторской задолженности. 3.4. Проанализировать крупные сделки, особенно те, которые могут повлиять на показатели кредитоспособности. 3.5. Сопоставить текущие данные с предыдущими периодами и средними показателями отрасли.

4. Установить соблюдение порядка формирования, распределения и использования фондов денежных средств. 4.1. Проверить документы, подтверждающие формирование фондов денежных средств. 4.2. Оценить соответствие распределения фондов утвержденному плану. 4.3. Проанализировать обоснованность затрат из фондов. 4.4. Изучить соблюдение нормативных актов при использовании фондов. 4.5. Выявить возможные нарушения и злоупотребления при управлении фондами.

5. Выявить полноту и своевременность возврата заемных средств. 5.1. Проверить договоры займа на предмет установленных сроков возврата. 5.2. Сверить фактические даты поступления средств с графиком платежей. 5.3. Оценить наличие просроченной задолженности. 5.4. Выявить причины возможных задержек в возврате заемных средств. 5.5. Разработать рекомендации по улучшению контроля за возвратом заемных средств.

Типовая цель экономической экспертизы: «Обоснование экономической эффективности новаций в области производства, негативных явлений в системе оплаты труда основных работников». Для достижения цели решаются следующие задачи:

1. Установить признаки и способы искажения данных о производственных результатах деятельности хозяйствующего субъекта. 1.1. Проверить соответствие фактических объемов производства данным отчетности. 1.2. Сравнить себестоимость продукции с нормативными показателями. 1.3. Оценить обоснованность списания затрат на производство. 1.4. Проанализировать учет незавершенного производства и готовой продукции. 1.5. Выявить факты завышения или занижения выручки от реализации.

2. Определить несоответствие заработной платы производительности и результатам труда. 2.1. Сравнить начисленную заработную плату с установленными нормами выработки. 2.2. Оценить связь между уровнем оплаты и результатами работы сотрудников. 2.3. Проверить наличие премиальных выплат и их обоснованность. 2.4. Проанализировать динамику изменения фонда оплаты труда в зависимости от экономических показателей. 2.5. Выявить случаи необоснованного повышения зарплаты без соответствующего роста производительности.

3. Выявить имущественную долю учредителя в соответствии с его вкладом в уставной фонд. 3.1. Проверить документы, подтверждающие внесение вклада в уставной капитал. 3.2. Сравнить размер внесенного вклада с долей учредителя в уставном фонде. 3.3. Оценить соответствие имущественной доли учредителя его долевому участию. 3.4. Проанализировать изменения в составе участников и размерах их вкладов. 3.5. Выявить возможные нарушения при распределении имущества среди учредителей.

Заключение

Таким образом, специфика различных видов экономических экспертиз отличается, но имеет схожие цели: выявление несоответствий и нарушений. Проведение экономической экспертизы проводится на основании общих и специальных сведений. Основанием для получения общих сведений является необходимость группировки специальных познаний в различных областях экономической деятельности. Специальным основанием признаются предписания закона об обязательном назначении и производстве экономическим экспертизы. Правовым основанием для проведения экономической экспертизы является вынесение мотивированного постановления о назначении соответствующей экспертизы при наличии общих и специальных фактических оснований. В целом экономические экспертизы играют важную роль в выявлении, расследовании и доказывании экономических преступлений, связанных с различными видами деятельности. Они помогают установить факты нарушений законодательства, выявить схемы уклонения от налогов, отмывания денег и других экономических правонарушений.