Системный подход к исследованию затрат строительной организации

Введение

В современных условиях эффективная деятельность строительного предприятия невозможна без применения технологий управления, направленных на мониторинг затрат. Деятельность строительных компаний — это сложная система взаимодействий заказчиков и подрядчиков, поставщиков материалов и конструкций, в ряде случаев покупателей и конечных потребителей. При этом процесс строительства затрагивает не только согласование интересов различных участников, но и испытывает влияние рыночной конъюнктуры и различных внешних факторов, что в свою очередь оказывает существенное влияние на управление затратами строительной организации. Систематизация подходов и моделей оптимизации затрат в строительной организации является важной задачей для достижения эффективности и рентабельности работы предприятия. Оптимизация затрат позволяет улучшить качество продукции или услуг, а также повысить конкурентоспособность строительной компании на рынке, а в условиях неопределенности и турбулентности внешней среды, необходимость обеспечения внутреннего устойчивости производства является актуальной задачей.

Анализ современных исследований проблем управления затратами строительных организаций позволяет выделить несколько подходов. Первый подход ориентирован на формирование системы управленческого учета затрат. Так, Агеева О.А., Кожинова Е.А. [2] отмечают необходимость дифференции методов учета затрат строительной организации в зависимости от особенностей объекта строительства и акцентируют внимание на важности формирования особого подхода к учету косвенных затрат, например, на основе метода АВС-калькулирования. В статье предлагается вести учет затрат в такой системе, которая будет разделять отдельно постоянные и переменные затраты по укрупненным группам или процессам. Также в исследовании Кулак Д.И., Зяблицкой Н.В. [13] проводится анализ факторов, влияющих на управление затратами на предприятии, что позволило расшить подходы к традиционному управленческому учету затрат в строительстве. Однако, в рамках данного подхода исследователи не предлагают критерии выбора и алгоритмы той или иной системы учета затрат.

Второй подход – интегрированный – направлен на формирование гибких и новых систем управления затратами. Такой подход представлен в исследовании Закиевой Л.Б., Соколова А.Ю. [10], где авторы предлагают интегрировать управление затратами в систему управления «точно в срок» (Just in Time — JIT), а результатом интеграции выступает повышение гибкости и качества управления. Другим примером интегрированной системы является внедрение в систему управления затратами цифровых технологий на основе технологии информационного моделирования, предложенная в исследовании Ларионова А.Н., Соловьева В.В., Морозова А.А. [16], в основе которой лежит комбинирование нормативного и индивидуального метода формирования затрат. Нехайчук Д.В. и др. [18] рассматривают систему стратегического управления затратами на основе концепции жизненного цикла компании и учета специфических факторов компании и параметров рынка. Величкин В.З. и др. [7] показали существенное влияние на затраты строительных компаний сроков реализации проекта: нормативные сроки строительства существенно снижают затраты, но «остается несомненным рост затрат при сокращении сроков строительства за счет увеличения объема применяемых трудовых и технических ресурсов» [7, с.25].

Факторный подход ориентирован на выявление системы факторов, определяющих уровень затрат предприятия, что является важнейшим этапом формирования комплексного подхода к анализу затрат предприятия и позволяет оценить производственную функцию предприятия и значимость различных факторов. Такой подход представлен в исследовании Букуновой О.В., Букунова А.С. [6], комплексный подход на основе анализа структуры себестоимости представлен в исследовании Арсеньевой Н.В. и др. [4]. В исследовании Юзвович Л.И. и др. [22] предлагается системный метод структуризации затрат предприятия на основе сегментационного алгоритма, который с одной стороны позволяет повысить эффективность управления затратами на основе гибкости системы стратегического управления, а с другой стороны, основан на экспертных оценках, а значит дает неполную, субъективную информацию.

Подводя итог исследованиям проблем управления затратами в строительстве, можно констатировать, что в условиях неопределенности и турбулентности, свойственной рынку, данные подходы нуждаются в корректировке и адаптации к меняющимся условиям. В рамках первого подхода требуется постоянная корректировка приемлемого уровня затрат, например с учетом инфляции и покупательной способности заказчика или населения, в рамках второго подхода требуется корректировка отклонений от нормативного значения для обеспечения эффективного управления, третий подход дает основу для системного анализа затрат предприятия, однако не ориентирован на отраслевую специфику компании. Наличие указанных проблем и определило цель исследования. Целью исследования является систематизация подходов и моделей в оптимизации затрат строительной организации, обоснование системного подхода. Системный подход к оптимизации затрат дает целостное представление о взаимосвязи и структуре затрат предприятия, а потому играет ключевую роль в обеспечении эффективной деятельности строительного предприятия.

Методы исследования

Выбор методов исследования обусловлен целью исследования и его теоретической направленностью. Для анализа были отобраны 1155 статей, входящих в БД РИНЦ. Анализ исследований по проблемам управления и оптимизации строительных затрат показал, что проблема оптимизации и управления затратами предприятия строительной отрасли является актуальной, но объем и направления исследований не являются достаточными для формирования устойчивой системы управления затратами предприятия. Далее на основе анализа основных методов учета затрат, было проведено комплексное исследование основных преимуществ и недостатков различных подходов к оптимизации затрат строительной организации, определены подходы к формированию модели оптимизации затрат строительной организации, разработана комплексная системная модель учета затрат в режиме реального времени, с возможностью корректировки управленческих решений в ходе реализации проекта.

Результаты и их обсуждение

Особенность оптимизации затрат обусловлена спецификой хозяйственной деятельности в строительстве, которая характеризуется длительным производственным циклом и высокой ресурсоемкостью производства как материальных, так и трудовых ресурсов. Именно поэтому управление затратами в строительстве является важным аспектом повышения эффективности строительных проектов. В свою очередь управление затратами основано на формировании управленческой модели, что позволяет эффективно планировать бюджет, контролировать расходы и обеспечивать финансовую устойчивость реализации строительного проекта.

На первом этапе были проанализированы основные методы учета затрат в строительной организации: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, и современные подходы к управлению затратами: стандарт-кост, директ-костинг, ABC-калькулирование, LCC-анализ, метод VCC, CVP-анализ, бенчмаркинг, кайзен-костинг и др.

При этом каждый метод имеет свои особенности, преимущества и недостатки, а выбор метода учета зависит от характеристик строительного проекта и требований заказчика. Исходя из особенностей реализации строительного проекта и хозяйственной деятельности строительной организации, были рассмотрены методы учета затрат, применяемые в строительстве.

Одним из распространенных методов является нормативный метод учета затрат строительного объекта, основанный на использовании стандартов и нормативов для определения затрат на строительство. Нормативный метод обычно используется на начальном этапе расчета затрат реализации строительного проекта для определения сметной стоимости строительства. В Приказе Минстроя РФ от 30.01.2024 [1] определены ресурсный и базисно-индексный способ расчета, применение которых определяется особенностями использования ресурсов.

По мнению Агеевой О.А, Кожиновой Е.А для массовых (повторяющихся) заказов предпочтительнее применять нормативный метод учета затрат, который предусматривает создание системы прогрессивных норм и нормативов, и на ее основе нормативных калькуляций стоимости строительных работ. Нормативы, применяемые при учете затрат, могут также использоваться для составления смет и оценки эффективности управления затратами: выявлять отклонения от норм; оценивать работу отдельных подразделений и строительной организации в целом; контролировать данные о фактических потерях и непроизводительных расходах [2].

Преимуществами нормативного метода учета затрат являются его универсальность и определенность, наличие возможности оптимизации операционных и производственных решений. Поскольку нормативный метод основан на установленных нормативах, то не позволяет учитывать особенности конкретного проекта.

В современной экономике получил распространение метод ABC-калькулирование (Activity-Based Costing) – метод функционального учета затрат, т.е. затраты распределяются по статьям в зависимости от конкретных операций или процессов [3; 28].

Специфика строительных работ (одновременное выполнение одной организацией работ по нескольким строительным объектам) не позволяет распределять косвенные расходы точно по выполняемым работам или проектам. Данный недостаток позволят устранить использование метода АВС, осуществляя учет затрат по отдельным операциям, можно эффективно планировать и контролировать их. К недостаткам метода ABC относится сложность учета и повышенная трудоемкость процесса калькулирования себестоимости строительных работ [3; 11].

Позаказный метод учета затрат в строительстве используется для отслеживания затрат, связанных с выполнением каждого отдельного проекта, для последующего анализа и внесения изменений в операционную и производственную деятельность компании в целом.

Позаказный метод учета затрат является основным методом учета затрат при реализации строительных проектов: объектом учета затрат выступает отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком [8]. К преимуществам данного метода относят однозначность учета прямых затрат и пропорциональным отнесением косвенных [8; 9]. Данный метод позволяет определить наиболее рентабельный проект и оценить управленческие решения. Однако, позаказный метод затрудняет комплексный анализ деятельности компании, формирует необходимость работы с портфелем проектов и обуславливает особенности стратегического анализа и оптимизации затрат.

Попроцессный метод предполагает систематизацию затрат в разрезе технологических процессов. К преимуществам попроцессного метода учета затрат можно отнести: выделение затрат по этапам, что позволяет выстроить систему оптимизации затрат; определять стоимость каждого процесса, что повышает эффективность контроля, выявления и устранения возможных перерасходов или неэффективного использования ресурсов. Однако, попроцессный метод является сложно применимым из-за уникальности и технической неоднородности процессов разных проектов, что требует гибкой модели управления затратами [5; 17].

Основным недостатком рассмотренных методов учета затрат в строительной отрасли является сложность их применения на промежуточных стадиях реализации проекта: когда функции, процессы и заказ еще не завершены, формирование промежуточного значения затрат с целью управления ими затруднено, а нормативный подход дает только анализ по отклонениям план-факт, что также не способствует созданию стратегии управления затратами. Данный недостаток обусловлен изменениями стоимости материалов и услуг, расходов по оплате труда и использованию оборудования, наличием ошибок в проекте, необходимостью учета инфляции, форс-мажорных обстоятельств в реализации строительного проекта. Основные преимущества и недостатки каждого из методов представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Преимущества и недостатки основных методов управления и учета затрат строительной организации

Современные подходы к анализу затрат больше ориентированы на управленческий аспект. Так, стандарт и директ-костинг направлены на реализацию микроэкономического подхода к управлению затратами [24]. Во-первых, предполагают деление затрат на постоянные и переменные, что позволяет применять метод управления на основе покрытия доходами организации осуществленных расходов. Во-вторых, методы позволяют соединить управление показателями издержек, доходов, прибыли и объема производства. Развитием метода директ-костинг является CVP-анализ (анализ точки безубыточности), который основывается на сопоставлении трех величин: затрат предприятия, дохода от реализации и получаемой прибыли, и обеспечивает безубыточность деятельности компании или планируемый финансовый результат [12]. Однако, при реализации строительных проектов данные методы имеют недостатки нормативного подхода, что обусловлено сложностью учета косвенных расходов при реализации строительных проектов.

Оптимизация затрат в современных условиях ориентирована на интеграцию управления затратами в систему стратегического планирования бизнеса, что требует рассмотрения новых методов управления затратами. Так, LCC-Анализ (Life Cycle Cost Analysis) основан на интегральной оценке затрат в рамках жизненного цикла проекта на основе дисконтированной стоимости и «включает в себя все возможные разновидности единовременных расходов как на приобретение, транспортировку, складирование, монтаж, установку, пуско-наладку, так и серию повторяющихся циклических затрат владельца на фазе эксплуатации и владения» [14, с.33]. По мнению исследователей [26; 27] LCC обычно не применяется к строительным проектам в Европе или США, но применение данного метода может быть эффективно на начальном этапе реализации строительных проектов, при этом данная модель учета затрат широко распространена в системе контрактных закупок [14], что может активно применяться в строительной отрасли.

Метод VCC (Value Chain Component) предполагает анализ затрат на основе декомпозиции бизнес-процессов цепочки создания потребительской ценности (стоимости) [12; 25]. Такой подход применим в большей мере к сфере услуг, поскольку в рамках данного подхода рассматривается влияние всех бизнес-процессов на бизнес-стратегию компании [30].

Активно используется в анализе затрат бенчмаркинг как анализ данных о стоимости проекта, сравнение их с лучшими компаниями в отрасли (подразделениями внутри компании) или уже реализованными аналогичными проектами [11, с.90; 25]. Бенчмаркинг активно применяется в управлении и анализе затрат строительных организаций Европы [23; 29; 31].

Одним из распространенных направлений является кайзен-костинг, который предполагает постоянное и устойчивое снижение затрат производства в текущей модели производства, т.е. происходит формирование целевой себестоимости продукции преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем [1; 12; 32].

Таким образом, многие современные подходы комбинаторны по своей природе, что обуславливает необходимость применения системного подхода к управлению затратами. На основе анализа исследований по проблемам управления затратами составлена матрица (таблица 2), которая отражает значимые элементы различных подходов управления затратами. К ним отнесены: возможности анализа ключевых видов затрат – прямых и косвенных, постоянных и переменных; возможности оптимизации производственной программы и повышения эффективности, контроль затрат, точность их расчета, возможности функционального анализа и учета жизненного цикла товара, а также значение метода для стратегического планирования.

Таблица 2 – Матрица возможностей различных методов учета и управления затратами

Опираясь на анализ исследований по проблемам управления затратами в строительных организациях и учитывая особенности применения различных методов формирования затрат, авторами разработана концептуальная модель системного подхода к управлению затратами (рис.1), базирующаяся на следующей системе компонентов.

Основой модели управления затратами является нормативный метод, поскольку лежит в основе планирования затрат и определения начальной стоимости проекта. Поскольку на начальном этапе недостаточно информации для полного учета всех затрат проекта, нормативные показатели используются для определения начальной его себестоимости, оценки уровня затрат, прибыльности и рентабельности строительного проекта.

Разработано авторами.

Рисунок 1 – Компоненты системного подхода к управлению затратами.

Дальнейшая корректировка затрат при реализации проекта основана на использовании попроцессного метода, который предполагает непрерывный мониторинг и анализ затрат на каждом этапе проекта и позволяет своевременно выявлять отклонения от плана, вносить корректировки в оптимизацию бюджета проекта.

Строительный проект имеет длительный производственный цикл, поэтому в ходе его реализации необходимо учет и анализ рисков, регулярный пересмотр и корректировка затрат. Для этих целей в модели управления затратами вводятся методы ABC-калькулирования, что помогает создать более прозрачную систему учета, в которой обеспечивается лучшее понимание стоимости каждого элемента снабжения, помогает выявлять потенциальные риски, связанные с колебаниями цен или задержками поставок. Кроме того, ABC-калькулирование может выделить процессы, которые чаще всего приводят к дефектам или низкому качеству строительства, а также понять, как задержки в определенных процессах влияют на общие сроки проекта.

Управление рисками и обеспечение рискоустойчивости во время реализации проекта строительства – это ключевые аспекты, которые помогают минимизировать потенциальные угрозы в сфере ресурсообеспечения и реализации проекта.

Несмотря на наличие нормативов, регламентирующих затраты строительных проектов и последовательность их реализации, большой вклад в управление затратами вносит предпринимательский и управленческий опыт реализации проектов, что способствует повышению точности планирования, снижению рисков и улучшению общей эффективности управления проектом.

Таким образом, системный подход в учете затрат в строительной компании позволяет рассматривать все аспекты бизнеса комплексно и взаимосвязанно. Это помогает компании эффективно управлять затратами, оптимизировать процессы и повышать эффективность работы в целом. Системный подход также направлен на выявление скрытых затрат, определение приоритетов в расходах и снижение рисков.

Системный подход к оптимизации временных затрат в строительстве предполагает рассмотрение процесса строительства как сложной системы, включающей взаимосвязанные элементы, подсистемы, процессы и переменные. Подход предполагает рассмотрение затрат не как отдельных элементов, а как часть большой системы взаимосвязанных процессов и ресурсов. Реализация системного подхода к анализу затрат в строительном проекте представлена на рис. 2.

Разработано авторами

Рисунок 2 – Системный подход к управлению затратами строительного проекта

Первый этап реализации модели управления затратами – разработка и утверждение проекта строительства объекта, предполагает использование нормативного метода и АВС-калькулирования. Использование данных методов на начальном этапе проектирования проекта обусловлено отсутствием достаточной информации о проекте строительства. На данном этапе оцениваются предварительно планируемые затраты. Данные методы позволяют определить нормативные затраты при нормативном сроке строительства, тем самым определяя критерий оценки эффективности реализуемого проекта.

Нормативный метод учета затрат на данном этапе реализации проекта является наиболее эффективным, поскольку позволяет сформировать на основе паспорта строительного объекта его начальную себестоимость и определить планируемые затраты. Как отмечается в исследовании Величикина В.З. и др. [7], сроки строительства оказывают прямое воздействие не только на затраты, но на эффективность строительной деятельности. Однако, сокращение сроков реализации проекта существенно повышает его затраты. АВС-калькулирование на данном этапе рассматривается как дополняющий (корректирующий) метод формирования затрат, поскольку позволяет оценить предполагаемы затраты по статьям бюджета, что дает строительной организации гибкость в отношении себестоимости при участии в тендерных процедурах.

На втором этапе (заключение и утверждение договора) происходит детализация затрат в рамках попроцессного метода. В рамках данного этапа происходит заключение договора с подписанием условий реализации проекта, к которым относятся: сроки производства работ; проектные решения и техническая документация, в соответствии с которыми происходит реализация проекта; ведомость договорной цены или смета.

В рамках проводимого исследования, интересно рассмотреть именно сметный раздел. На данном этапе происходит детальное разделение проекта на процессы с точным указанием стоимости и объема необходимых ресурсов, результатом данного этапа является ведомость, которая помогает понимать поэтапное выполнение проекта, контролировать и управлять каждым процессом в отдельности. В стратегическом плане использование процессного подхода на данном этапе реализации строительного проекта способствует предотвращению финансовых рисков и своевременной оптимизацию затрат, связанной с изменением цен, объемов работ и проектных решений.

На третьем этапе происходит непосредственно реализация проекта в соответствии с реальными (фактическими) процессами на строительной площадке. Данный этап включает себя мониторинг затрат в режиме реального времени, что позволяет своевременно реагировать на изменения, проводить необходимые мероприятия для оптимизации затрат при реализации проекта. В рамках этапа происходит корректировка проектных решений, замена строительных материалов на аналогичные с сохранением качества, осуществление необходимых мероприятий по уменьшению или увеличению объемов строительных работ.

На четвертом этапе оптимизация затрат охватывает все процессы реализации строительного проекта, ключевым методом анализа затрат на данном этапе является попроцессный метод. Основная цель этапа – своевременный мониторинг затрат и принятие стратегических управленческих решений по их оптимизации. К таким решениям относятся корректировка объемов работ, оптимизация проектных решений, рационализация использования человеческих ресурсов и механизации, что позволяет выделить неэффективные процессы и обеспечить в оперативном планировании корректировку затрат (кайзен-костинг), а в стратегическом планировании обеспечить общую оптимизацию бизнес-процессов. В рамках данного этапа формируется система фактических затрат, на которую влияют как внешние, так и внутренние факторы. К таким факторам относятся погодные условия, логистические особенности доставки и хранения материалов, изменение стоимости ресурсов, сроки изготовления ресурсов, кадровая политика в компании и т.д. Адаптация затрат реализуется на основе организационных процедур, таких как: корректировка сметы и фиксация новых технических решений и материального обеспечения. На данном этапе проявляется системность оптимизации затрат, поскольку управление затратами возвращается на второй этап реализации строительного проекта для дальнейшего управления затратами (рис. 2).

Таким образом, в рамках данного этапа определяется уровень трансакционных и трансформационных затрат фирмы, потерь, вызванных как внешними, так и внутренними рисками. Оптимизация затрат должна проводиться с учетом качества и сроков выполнения проекта, чтобы не ухудшить итоговый результат. Ключевым аспектом управления затратами на данном этапе является баланс между снижением затрат и поддержанием стандартов качества строительных работ и эффективности бизнеса.

На пятом этапе системный подход реализуется в фиксации фактического уровня затрат по проекту и определении его окончательной стоимости, которая фиксируется в актах выполненных работ.

Следующий этап – аналитический – предполагает аудита затрат. Ключевой проблемой данного этапа является подбор методов бизнес-аналитики, анализа и моделирования затрат. Полученный отчет является основой оптимизации затрат с позиций стратегии и предполагает корректировку методологии управления затратами.

Подводя итоги, отметим, что системный подход, разработанный авторами, адаптирован к специфике строительной организации и основан на принципах сочетания управления затратами на основе жизненного цикла проекта в сочетании управлении жизненным циклом компании, а также на основе модели кайзен-костинг – непрерывного совершенствования как модели управления затратами, так и оптимизации строительства.

Системный подход к анализу затрат основан на принципе комплексной оценки и корректировки затрат, поскольку именно затраты в строительном проекте являются результатом взаимодействия различных элементов системы. Во-первых, затраты являются консенсусом стейкхолдеров строительного объекта: утверждение паспорта проекта представляет собой подтвержденное согласие каждой стороны не только с итоговой величиной затрат, но и сроками и методами строительства объекта, его возможными рисками. Во-вторых, системный подход позволяет учитывать фактор времени, поскольку строительный проект характеризуется высокой продолжительностью реализации. В-третьих, системный подход определяет равновесие в системе экономической и технологической эффективности компании, что проявляется с одной стороны, в формировании баланса материальных и нематериальных ресурсов строительства, а с другой стороны, складывается модель формирования прибыли и повышения рентабельности строительного объекта.

Заключение

В рамках проведенного исследования были обобщены исследования моделей управления затратами в строительной организации и обосновано применение системного подхода, который представляет собой комплексный и интегрированный подход и позволяет оптимизировать затраты на всех уровнях организации и на всех этапах жизненного цикла строительного проекта.

В рамках исследования сформулированы этапы реализации системного подхода к управлению затратами строительной организации. На первом этапе формируется сметная стоимость на основе нормативного подхода. Полученная себестоимость и уровень затрат по проекту являются целевыми, но подвержены изменениям под воздействием временного фактора. На втором и третьем этапе используется попроцессный метод, позволяющий детализировать затраты строительства и осуществлять их мониторинг. Четвертый и пятый этап основаны на использовании методов кайзен-костинга, что обеспечивает гибкость и непрерывность оптимизации затрат в ходе строительства.

В целом системный подход обеспечивает интеграцию различных методов управления затратами в строительной организации, что позволяет рассматривать его как инструмент повышения эффективности в условиях неопределенности среды, направленным на рост внутренней рентабельности проекта, уровня конкурентоспособности и устойчивости компании на рынке.

[1] Приказ Минстроя РФ 30.01.2024 № 55/ПР от 30.01.2024. Опубликован "Вестник ценообразования и сметного нормирования", N 1, 01.01.2024