Разработка системы налогового планирования при принятии финансово-хозяйственных решения (на примере АО «Тандер»)

Введение

Становление модели взаимодействия государства и субъектов хозяйствования в области налогообложения предопределяет обязательность ведения учета налоговой составляющей в общей экономической стратегии организации. В связи с этим возникает необходимость в формировании у хозяйствующих субъектов индивидуальной налоговой политики [1, 2] (Stash, 2021; Osadchuk, Kleymenova, 2021).

Налоговое планирование обеспечивает выявление дополнительных внутренних резервов максимизации налоговой экономики и минимизации налоговых расходов, что способствует формированию налогового бюджета хозяйствующего субъекта, который разрабатывается для снижения налоговой нагрузки [3] (Stash, 2021).

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что в современных условиях любое предприятие стремится сократить свои расходы и направить полученные доходы на свое развитие [4, 5] (Bayanduryan, Kleymenova, Osadchuk, 2021; Aleksandrova, Sergienko, 2021).

Налоговое планирование имеет важное экономическое значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которое заключается:

– в создании дополнительных возможностей сокращения расходов предприятия за счет снижения налоговых платежей;

– в высвобождении финансовых ресурсов, которые могут быть направлены на развитие предприятия, приобретение основных производственных фондов и т.д.;

– в стабилизации налоговых платежей: налоговое планирование позволяет построить график налоговых платежей, что снижает вероятность возникновения

платежного дефицита на предприятии [7] (Kalombo Mulamba, Tabachuk, Voronina, 2017).

Целесообразность проведения исследования обусловлена необходимостью совершенствования налогового планирования на предприятии с целью оптимизации налогообложения законными способами и механизмом законодательства в области налогообложения, направленными на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью исследования является совершенствование системы налогового планирования в ОА «Тандер», включающей в себя налоговые инструменты снижения налоговой нагрузки на предприятие, а также принимаемые с этой целью возможные варианты управленческих решений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть этапы финансового и налогового планирования в АО «Тандер» и выявить их недостатки;

- разработать систему налогового планирования, позволяющую оптимизировать налоговую нагрузку предприятия;

- выделить наиболее актуальные направления налогового планирования, которые позволят снизить налоговую нагрузку на АО «Тандер».

Методологической базой послужили системный подход, что обеспечило комплексность проведенного исследования.

Результаты и обсуждения

Проблемы налогового планирования и его влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия изучали российские и зарубежные авторы: Н.Ю. Глубокова [6] (Glubokova, 2008), В.И. Каломбо Муламба [7] (Kalombo Mulamba, Tabachuk, Voronina, 2017), Ю.А. Клейменова, Е.С. Тищенко [10] (Tishchenko, Kleymenova, 2019), З.Н. Сташ [1] (Stash, 2021) и многие другие.

Налоговое планирование как часть налоговой политики предприятия осуществляется непрерывно, обеспечивая своевременное и адекватное реагирование финансовой системы предприятия на изменение налоговой политики государства, внешней среды и условий хозяйствования [8, 9] (Kleymenova, Tishchenko, 2021; Osadchuk, 2020).

В большинстве организаций, в том числе в АО «Тандер», планирование финансовых результатов является итоговым этапом планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть сначала планируется финансово-хозяйственная деятельность, затем налоговая нагрузка, и в качестве заключительного этапа – финансовые результаты [10, 11] (Tishchenko, Kleymenova, 2019; Kalombo Mulamba, Radchenko, Olenchenko, 2017).

Данный подход обусловлен определением сегмента рынка, его доли и конъюнктуры. Первоначальным этапом формирования предприятия является, как правило, определение направлений и видов деятельности, прибыль и налогообложение планируются в последующую очередь.

Более подробно этапы финансового планирования АО «Тандер» представлены в таблице 1.

Исходя из таблицы, сквозное налоговое планирование не осуществляется. Основными индикаторами финансово-хозяйственной деятельности для руководства АО «Тандер» являются выручка и прибыль, налоговая нагрузка и ее оптимизация осуществляются уже на основании результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а не в процессе ее осуществления.

Таблица 1

Этапы финансового и налогового планирования АО «Тандер»

Как видно из таблицы 1, оптимизация налогообложения не выступает ключевым инструментом планирования финансовых результатов деятельности АО «Тандер», учитывая наличие следующих недостатков в системе финансового планирования предприятия:

– на этапе планирования начала деятельности не анализируются конкретные финансовые результаты и объем налогообложения;

– осуществляется фактический расчет налогов и прибыли, которые получатся в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

– налоговое планирование на этапе определения состава активов и капитала не осуществляется;

– выбор поставщиков не основывается на определении общей финансовой эффективности, в том числе налоговой оптимизации, ориентированность преимущественно на минимальные цены поставки;

– основным индикатором эффективности деятельности является объем выручки и прибыль. Налоговая оптимизация осуществляется только в результате осуществления подробного расчета и анализа налоговой нагрузки по результатам деятельности.

Таким образом, финансово-хозяйственная деятельности и налоговое планирование в АО «Тандер» осуществляются параллельно. Сквозное налоговое планирование на каждом этапе финансово-хозяйственной деятельности не осуществляется. Действия по налоговому планированию осуществляются только по результатам финансово-хозяйственной деятельности и по показателям налоговой нагрузки предприятия за отчетный (налоговый) период. Для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия разработаем систему налогового планирования для АО «Тандер» при принятии финансово-хозяйственных решений.

Налоговое планирование АО «Тандер» является обособленным от финансово-хозяйственной деятельности элементом финансового планирования предприятия, что, с одной стороны, позволяет сформировать организационную структуру управления налогообложением, четко анализировать результаты и объем налоговой нагрузки, а также принимать структурированные и масштабные решения в вопросах налоговой оптимизации предприятия, с другой стороны, отсутствуют рычаги оперативного управления оптимизацией налогообложения при непосредственном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

На наш взгляд, налоговое планирование должно стать частью финансово-хозяйственной деятельности предприятия, вопросы налоговой оптимизации должны учитываться при принятии всех текущих управленческих решений.

Предлагаемая схема налогового планирования при принятии финансово-хозяйственных решений представлена в таблице 2.

Таким образом, все принимаемые управленческие решения в АО «Тандер» должны учитывать последствия в виде увеличения налоговой нагрузки на предприятие. Так, для снижения объема налогообложения при принятии управленческих решений менеджмент предприятия должен при прочих равных условиях делать выбор соответствующим образом, чтобы итоговые финансовые результаты имели максимальное значение.

Таблица 2

Рекомендуемая система налогового планирования при принятии

финансово-хозяйственных решений в АО «Тандер»

Для снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль решения, принимаемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности, должны быть направлены на совершение следующих действий:

– сокращение объема расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, в том числе расходов на рекламу и представительских расходов, увеличив, например, расходы на консалтинг;

– увеличение объема резервов. В настоящее время все необходимые резервы формируются;

– при наличии существенной величины прочих доходов, например от реализации основных средств, либо от размещения свободных финансовых ресурсов, либо восстановления резервов, в том же отчетном периоде необходимо планировать прочие расходы, например, посредством формирования дополнительных резервов либо посредством списания основных средств и малоценных предметов, средств труда, пришедших в негодность;

– максимальное сокращение срока амортизации, что позволит увеличить расходы и сократить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Срок амортизации устанавливается предприятием самостоятельно в пределах установленных законодательством интервалов в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 27.12.2019) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», при установлении минимального срока амортизационные отчисления являются максимальными. АО «Тандер» не всегда применяет это правило, в отношении некоторых основных средств применяется не минимальный срок амортизации, что предполагает недостаточное использование законных возможностей снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль [6] (Glubokova, 2008);

– приобретать основные средства по договорам финансовой аренды (лизинга), что позволит применять специальный коэффициент к норме амортизации в размере 3, тем самым увеличивая расходы, снижающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В настоящее время лишь некоторые объекты основных средств приобретаются посредством заключения договора финансового лизинга;

– применять схему факторинга для сокращения сомнительной задолженности и снижения налоговой нагрузки от списания части задолженности;

– применять инвестиционный налоговый вычет при приобретении и модернизации основных средств.

Для снижения налоговой нагрузки по таким налогам, как налог на имущество организаций и земельный налог, управленческие решения в рамках финансово-хозяйственной деятельности должны быть направлены на: приобретение имущества, которое планируется вводить в эксплуатацию и использовать сразу после приобретения; максимально интенсивно использовать основные фонды предприятия [12] (Aleksandrova, 2019).

Для снижения транспортных налогов основным управленческим решением должно быть приобретение объектов с минимальной мощностью при сохранении экономической эффективности использования.

Для снижения расходов на уплату страховых взносов в рамках финансово-хозяйственной деятельности может быть принято решение о переходе на аутсорсинг по должностям, работа которых требуется в минимальном объеме, а стоимость услуги в месяц за одного человека составляет менее 1 МРОТ ввиду неполного времени использования.

Из представленного перечня направлений снижения налоговой нагрузки наиболее актуальными направлениями для АО «Тандер» являются:

- внедрение системы бюджетирования по лимитируемым в системе налогового учета расходам, что позволит сократить налог на прибыль;

- использование факторинговых услуг, что позволит увеличить входящий поток денежных средств без увеличения налоговой нагрузки, а также позволит сократить величину налога на прибыль в связи со списанием части сомнительной задолженности;

- применение инвестиционного вычета по налогу на прибыль в связи с приобретением и модернизацией основных средств;

- проведение инвентаризации основных средств и списание (продажа) неиспользуемых объектов основных средств, в том числе транспортных средств, что позволит сократить транспортный и имущественный налоги;

- применение схемы аутсорсинга по клининговым и консалтинговым услугам, что позволит сократить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счет включения расходов на аутсорсинг, а также сократить величину уплачиваемых страховых взносов за работников.

Заключение

Таким образом, система налогового планирования при принятии финансово-хозяйственных решений АО «Тандер» должна основываться на оценке налоговой нагрузки каждого принимаемого управленческого решения. Оценка системы налогового и финансового планирования предприятия показала, что снижение налоговой нагрузки предприятия обусловлено принятием решений в процессе финансово-хозяйственной деятельности, в частности, необходимо внедрить систему бюджетирования по лимитируемым в системе налогового учета расходам, использовать факторинговые услуги, применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль, списать неиспользуемые объекты основных средств, применить схему аутсорсинга.