Влияние действующего порядка налогообложения добычи полиметаллических руд на соответствие налога на добычу полезных ископаемых своей экономической сущности
Скачать PDF | Загрузок: 5
Статья в журнале
Российское предпринимательство *
№ 8-2 (141), Август 2009
* Этот журнал не выпускается в Первом экономическом издательстве
Аннотация:
Действующая система налогообложения добычи полиметаллических руд несовершенна. Автор доказывает это, сопоставляя данные о поступлении налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации с показателями рентабельности добывающей отрасли. Как изменить эту ситуацию? Каким должен быть оптимальный механизм изъятия
горной ренты? Читайте об этом в статье.
Ключевые слова: добыча полезных ископаемых, рентабельность, налог на добычу полезных ископаемых, объект налогообложения, горная рента, налоговая ставка
Экономическая сущность налога на добычу полезных ископаемых заключается в наиболее справедливом и эффективном изъятии горной ренты, направляемой на формирование доходной части консолидированного бюджета страны, а также обеспечивающей недропользователю получение нормальной прибыли.
Поэтому для выявления полноты реализации налогом указанных функций необходимо, с одной стороны, проанализировать степень его участия в доходах бюджета, а с другой стороны, провести анализ уровня рентабельности в добыче металлических руд.
Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 году составили 8 455,7 млрд руб., что на 1 095,5 млрд руб., или на 14,9% больше, чем в 2007 году (в реальном выражении с учетом индекса потребительских цен за 2008 год – на 0,7%). Основная масса администрируемых ФНС России доходов обеспечена поступлениями налога на прибыль организаций – 30%, НДПИ – 20%, налога на доходы физических лиц – 20%, НДС – 12%. Рост поступлений в 2008 году обусловлен в основном ростом НДПИ, НДФЛ и налога на прибыль. При этом темпы роста НДПИ были выше, чем по другим налогам и составили 43%.
Изменение структуры поступлений НДПИ в бюджет
Анализ поступлений налога на добычу отдельных видов полезных ископаемых за 2007-2008 гг. показал, что в 2008 г. темпы роста НДПИ по добыче полезных ископаемых кроме углеводородного сырья (125,3%) были существенно ниже, чем по добыче нефти (146,8%).
Кроме того, структура поступлений НДПИ в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 году (см. рис. на с. ??) по сравнению с 2007 годом изменилась.
Доля налога на добычу нефти выросла на 2,6% (с 89,4% до 92,0%). Доли остальных полезных ископаемых в структуре поступлений НДПИ снизились: доля газа горючего природного - на 2,1% (с 7,4% до 5,3%), доля газового конденсата на 0,1% (с 0,6% до 0,5%), доля прочих полезных ископаемых (за исключением природных алмазов) - на 0,2% (с 1,7% до 1,5%). В число прочих полезных ископаемых и включаются руды металлов, доля которых, таким образом, составляет менее 1,5%.
Рис. Структура поступлений НДПИ в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 году
Совокупное увеличение начисленных сумм налога в определяющей степени является следствием увеличения сумм НДПИ при добыче углеводородного сырья, доля же других полезных ископаемых крайне мала. Объясняется это, прежде всего, растущими в том периоде мировыми ценами на нефть и, как следствие, увеличением объемов ее добычи. Кроме того, законодательством предусмотрена корректировка ставки налога в отношении добычи нефти с помощью, во-первых, коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс», с тем, чтобы учесть в налоговом механизме колебание рентабельности под влиянием конъюнктуры мировых рынков нефтяного сырья, во-вторых, коэффициента, учитывающего степень выработанности запасов по конкретному месторождению.
Рентабельность и налоговая нагрузка
В свою очередь, исследование рентабельности добычи полиметаллических руд позволяет оценить достаточность и полноту изъятия горной ренты, как части прибыли, обеспеченной уникальностью природных условий, в данном случае наличием полезных ископаемых, созданных природой и являющихся собственностью государства, на участке недр, предоставленном налогоплательщику.
Проведенный анализ по таким показателям, как рентабельность активов, рентабельность продукции и рентабельность продаж, выявил значительное превышение этих показателей по добыче руд металлов в сравнении с другими видами добычи и другими видами экономической деятельности.
Рентабельность проданной продукции в добывающей промышленности составляет около 31%, что существенно выше, чем по другим видам экономической деятельности за исключением металлургического производства и связи (см. табл. 1). Причем рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) организаций по добыче полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических, еще выше и составила в 2006 г. – 41,8% (в 3 раза выше, чем в совокупности по всем видам деятельности), в 2007 г. – 33,6% (соответственно – в 2,4 раза), а это в основном касается добычи твердых полезных ископаемых, в том числе руд металлов.
В отношении металлургического
производства следует отметить, что в состав металлургических комбинатов,
зачастую входят структурные подразделения, осуществляющие добычу руд черных,
цветных металлов и многокомпонентных комплексных руд. С этим фактом связана
высокая рентабельность таких предприятий.
Таблица 1
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и
активов организаций по видам экономической деятельности, % [1]
Таблица 1
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и
активов организаций по видам экономической деятельности, % [1]
Вид
экономической
деятельности
|
2006 год
|
2007 год
| ||
Рентабельность проданных
товаров, продукции (работ, услуг)
|
Рентабель- ность активов
|
Рентабельность проданных товаров,
продукции (работ, услуг)
|
Рентабель- ность активов
| |
Всего
в том числе: |
14
|
9,3
|
14,3
|
10,5
|
Добыча полезных ископаемых,
в том числе: |
30,9
|
16,5
|
31,5
|
16,3
|
добыча топливно-энергетических
полезных ископаемых
|
29,5
|
16,5
|
31,1
|
16,5
|
добыча полезных ископаемых, кроме
топливно-энергетических
|
41,8
|
16,3
|
33,6
|
15,2
|
Металлургическое производство
|
36,3
|
27,8
|
38
|
25,8
|
Показатели рентабельности активов
организаций добывающей промышленности и металлургического производства также
выше, чем по другим видам экономической деятельности более чем в 1,5 раза.
Анализ рентабельности активов по видам
добычи полезных ископаемых (см. табл. 2), дает более детальную картину,
позволяющую выделить наиболее рентабельные виды добычи и связанного с ней
обогащения руд металлов: добыча железных руд (27,8% за 2007 г.), медной и свинцово-цинковой руд (соответственно 22,9% и 13,9%).
Реальная налоговая нагрузка на горнодобывающие предприятия
является минимальной и не соответствует получаемой собственниками прибыли. Так,
за 2006 г. и 9 месяцев 2007 г. доля чистой прибыли в составе полученной
компанией «Норникель» выручки составила 48,8%. При этом доля НДПИ составила
лишь 0,6%.
Таблица 2 Рентабельность активов организаций по видам добычи полезных ископаемых за 2003 – 2007 гг.,% [2]
Вид
экономической деятельности
|
2003
|
2004
|
2005
|
2006
|
2007
|
Раздел С Добыча полезных
ископаемых
|
7,4
|
13,6
|
12,7
|
14,9
|
11,1
|
Подраздел СВ Добыча полезных
ископаемых, кроме топливно-энергетических
|
9
|
18,1
|
16,5
|
14,2
|
14
|
Добыча металлических руд
|
7,5
|
18,9
|
18,3
|
14,7
|
15,9
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
Добыча и обогащение железных
руд
|
|
49,2
|
47,7
|
24,7
|
27,8
|
Добыча и обогащение руд цветных
металлов, кроме урановой и ториевой руд
|
|
8
|
4,2
|
8,7
|
6,9
|
Добыча и обогащение медной руды
|
|
10,5
|
10,3
|
30,8
|
22,9
|
Добыча и обогащение
алюминийсодержащего сырья (бокситов и нефелин- апатитовых руд)
|
|
9,4
|
-0,9
|
1,8
|
6,2
|
Добыча и обогащение
свинцово-цинковой руды
|
|
-2,6
|
-14,7
|
40,8
|
13,9
|
Добыча и обогащение оловянной
руды
|
|
-28,2
|
-19,4
|
-6,3
|
-0,8
|
Добыча и обогащение
титаномагниевого сырья
|
|
-16,2
|
-1,6
|
-0,2
|
-0,1
|
Добыча и обогащение руд прочих
цветных металлов
|
|
6,9
|
0,4
|
-3,2
|
-4,2
|
С другой стороны, в отношении отдельных видов руд наблюдается убыточность их добычи, что в налогообложении НДПИ никаким образом не учитывается, то есть рентный подход в этом случае не реализуется.
Как усовершенствовать механизм изъятия горной ренты?
Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о неполном изъятии природной (горной) ренты в большинстве случаев добычи металлических руд, нарушении принципа справедливости налогообложения, и, следовательно, о неэффективном налогообложении налогом на добычу полезных ископаемых добычи полиметаллических руд.
Прежде всего, причиной неэффективного налогообложения является отсутствие дифференцированного подхода к налогообложению: ставка НДПИ для каждого твердого полезного ископаемого единая и не учитывает категорию запасов (их сложность), качество добываемого полезного ископаемого, степень трудности его извлечения из недр, а также выработанность запасов конкретного месторождения. Вторая причина заключается в противоречивой практике определения объекта налогообложения при добыче полиметаллических руд [3].
Учитывая приведенные противоречия и несоответствия, представляется возможным предложить два этапа реализации механизма изъятия горной ренты с помощью НДПИ:
1) переход на поэлементное налогообложение при добыче многокомпонентных комплексных руд, руд цветных и черных металлов (исходя из содержания полезных компонентов в руде) и установление твердых фиксированных ставок в отношении каждого из полезных компонентов;
2) установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от указанных выше условий добычи.
[1] Составлено на основании Приложения № 4 к приказу Федеральной налоговой службы от 14 октября 2008 г .№ ММ-3-2/467@
[2] Составлено по данным Росстата.
[3] См. подробнее Д.В. Гавриленко «О проблеме определения объекта налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче металлических руд», «Российское предпринимательство», № 8 вып. 1, 2009 г., с. 174.
Страница обновлена: 14.07.2024 в 18:07:15