Влияние действующего порядка налогообложения добычи полиметаллических руд на соответствие налога на добычу полезных ископаемых своей экономической сущности

Гавриленко Д.В.

Статья в журнале

Российское предпринимательство *
№ 8-2 (141), Август 2009
* Этот журнал не выпускается в Первом экономическом издательстве

Цитировать эту статью:

Аннотация:
Действующая система налогообложения добычи полиметаллических руд несовершенна. Автор доказывает это, сопоставляя данные о поступлении налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации с показателями рентабельности добывающей отрасли. Как изменить эту ситуацию? Каким должен быть оптимальный механизм изъятия горной ренты? Читайте об этом в статье.

Ключевые слова: добыча полезных ископаемых, рентабельность, налог на добычу полезных ископаемых, объект налогообложения, горная рента, налоговая ставка



Экономическая сущность налога на добычу полезных ископаемых заключается в наиболее справедливом и эффективном изъятии горной ренты, направляемой на формирование доходной части консолидированного бюджета страны, а также обеспечивающей недропользователю получение нормальной прибыли.

Поэтому для выявления полноты реализации налогом указанных функций необходимо, с одной стороны, проанализировать степень его участия в доходах бюджета, а с другой стороны, провести анализ уровня рентабельности в добыче металлических руд.

Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 году составили 8 455,7 млрд руб., что на 1 095,5 млрд руб., или на 14,9% больше, чем в 2007 году (в реальном выражении с учетом индекса потребительских цен за 2008 год – на 0,7%). Основная масса администрируемых ФНС России доходов обеспечена поступлениями налога на прибыль организаций – 30%, НДПИ – 20%, налога на доходы физических лиц – 20%, НДС – 12%. Рост поступлений в 2008 году обусловлен в основном ростом НДПИ, НДФЛ и налога на прибыль. При этом темпы роста НДПИ были выше, чем по другим налогам и составили 43%.

Изменение структуры поступлений НДПИ в бюджет

Анализ поступлений налога на добычу отдельных видов полезных ископаемых за 2007-2008 гг. показал, что в 2008 г. темпы роста НДПИ по добыче полезных ископаемых кроме углеводородного сырья (125,3%) были существенно ниже, чем по добыче нефти (146,8%).

Кроме того, структура поступлений НДПИ в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 году (см. рис. на с. ??) по сравнению с 2007 годом изменилась.

Доля налога на добычу нефти выросла на 2,6% (с 89,4% до 92,0%). Доли остальных полезных ископаемых в структуре поступлений НДПИ снизились: доля газа горючего природного - на 2,1% (с 7,4% до 5,3%), доля газового конденсата на 0,1% (с 0,6% до 0,5%), доля прочих полезных ископаемых (за исключением природных алмазов) - на 0,2% (с 1,7% до 1,5%). В число прочих полезных ископаемых и включаются руды металлов, доля которых, таким образом, составляет менее 1,5%.

Рис. Структура поступлений НДПИ в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 году

Совокупное увеличение начисленных сумм налога в определяющей степени является следствием увеличения сумм НДПИ при добыче углеводородного сырья, доля же других полезных ископаемых крайне мала. Объясняется это, прежде всего, растущими в том периоде мировыми ценами на нефть и, как следствие, увеличением объемов ее добычи. Кроме того, законодательством предусмотрена корректировка ставки налога в отношении добычи нефти с помощью, во-первых, коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс», с тем, чтобы учесть в налоговом механизме колебание рентабельности под влиянием конъюнктуры мировых рынков нефтяного сырья, во-вторых, коэффициента, учитывающего степень выработанности запасов по конкретному месторождению.

Рентабельность и налоговая нагрузка

В свою очередь, исследование рентабельности добычи полиметаллических руд позволяет оценить достаточность и полноту изъятия горной ренты, как части прибыли, обеспеченной уникальностью природных условий, в данном случае наличием полезных ископаемых, созданных природой и являющихся собственностью государства, на участке недр, предоставленном налогоплательщику.

Проведенный анализ по таким показателям, как рентабельность активов, рентабельность продукции и рентабельность продаж, выявил значительное превышение этих показателей по добыче руд металлов в сравнении с другими видами добычи и другими видами экономической деятельности.

Рентабельность проданной продукции в добывающей промышленности составляет около 31%, что существенно выше, чем по другим видам экономической деятельности за исключением металлургического производства и связи (см. табл. 1). Причем рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) организаций по добыче полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических, еще выше и составила в 2006 г. – 41,8% (в 3 раза выше, чем в совокупности по всем видам деятельности), в 2007 г. – 33,6% (соответственно – в 2,4 раза), а это в основном касается добычи твердых полезных ископаемых, в том числе руд металлов.

В отношении металлургического производства следует отметить, что в состав металлургических комбинатов, зачастую входят структурные подразделения, осуществляющие добычу руд черных, цветных металлов и многокомпонентных комплексных руд. С этим фактом связана высокая рентабельность таких предприятий.

Таблица 1

Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, % [1]

Вид экономической деятельности
2006 год
2007 год
Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг)
Рентабель- ность активов
Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг)
Рентабель- ность активов
Всего
в том числе:
14
9,3
14,3
10,5
Добыча полезных ископаемых,
в том числе:
30,9
16,5
31,5
16,3
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых
29,5
16,5
31,1
16,5
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических
41,8
16,3
33,6
15,2
Металлургическое производство
36,3
27,8
38
25,8

Показатели рентабельности активов организаций добывающей промышленности и металлургического производства также выше, чем по другим видам экономической деятельности более чем в 1,5 раза.

Анализ рентабельности активов по видам добычи полезных ископаемых (см. табл. 2), дает более детальную картину, позволяющую выделить наиболее рентабельные виды добычи и связанного с ней обогащения руд металлов: добыча железных руд (27,8% за 2007 г.), медной и свинцово-цинковой руд (соответственно 22,9% и 13,9%). Реальная налоговая нагрузка на горнодобывающие предприятия является минимальной и не соответствует получаемой собственниками прибыли. Так, за 2006 г. и 9 месяцев 2007 г. доля чистой прибыли в составе полученной компанией «Норникель» выручки составила 48,8%. При этом доля НДПИ составила лишь 0,6%.

Таблица 2 Рентабельность активов организаций по видам добычи полезных ископаемых за 2003 – 2007 гг.,% [2]

Вид экономической деятельности
2003
2004
2005
2006
2007
Раздел С Добыча полезных ископаемых
7,4
13,6
12,7
14,9
11,1
Подраздел СВ Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических
9
18,1
16,5
14,2
14
Добыча металлических руд
7,5
18,9
18,3
14,7
15,9
В том числе:





Добыча и обогащение железных руд

49,2
47,7
24,7
27,8
Добыча и обогащение руд цветных металлов, кроме урановой и ториевой руд

8
4,2
8,7
6,9
Добыча и обогащение медной руды

10,5
10,3
30,8
22,9
Добыча и обогащение алюминийсодержащего сырья (бокситов и нефелин- апатитовых руд)

9,4
-0,9
1,8
6,2
Добыча и обогащение свинцово-цинковой руды

-2,6
-14,7
40,8
13,9
Добыча и обогащение оловянной руды

-28,2
-19,4
-6,3
-0,8
Добыча и обогащение титаномагниевого сырья

-16,2
-1,6
-0,2
-0,1
Добыча и обогащение руд прочих цветных металлов

6,9
0,4
-3,2
-4,2

С другой стороны, в отношении отдельных видов руд наблюдается убыточность их добычи, что в налогообложении НДПИ никаким образом не учитывается, то есть рентный подход в этом случае не реализуется.

Как усовершенствовать механизм изъятия горной ренты?

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о неполном изъятии природной (горной) ренты в большинстве случаев добычи металлических руд, нарушении принципа справедливости налогообложения, и, следовательно, о неэффективном налогообложении налогом на добычу полезных ископаемых добычи полиметаллических руд.

Прежде всего, причиной неэффективного налогообложения является отсутствие дифференцированного подхода к налогообложению: ставка НДПИ для каждого твердого полезного ископаемого единая и не учитывает категорию запасов (их сложность), качество добываемого полезного ископаемого, степень трудности его извлечения из недр, а также выработанность запасов конкретного месторождения. Вторая причина заключается в противоречивой практике определения объекта налогообложения при добыче полиметаллических руд [3].

Учитывая приведенные противоречия и несоответствия, представляется возможным предложить два этапа реализации механизма изъятия горной ренты с помощью НДПИ:

1) переход на поэлементное налогообложение при добыче многокомпонентных комплексных руд, руд цветных и черных металлов (исходя из содержания полезных компонентов в руде) и установление твердых фиксированных ставок в отношении каждого из полезных компонентов;

2) установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от указанных выше условий добычи.

[1] Составлено на основании Приложения № 4 к приказу Федеральной налоговой службы от 14 октября 2008 г .№ ММ-3-2/467@

[2] Составлено по данным Росстата.

[3] См. подробнее Д.В. Гавриленко «О проблеме определения объекта налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче металлических руд», «Российское предпринимательство», № 8 вып. 1, 2009 г., с. 174.


Страница обновлена: 14.07.2024 в 18:07:15