The influence of the current taxation mode of polymetallic ores mining on accordance of the tax on mineral extraction to its economic substance

Экономическая сущность налога на добычу полезных ископаемых заключается в наиболее справедливом и эффективном изъятии горной ренты, направляемой на формирование доходной части консолидированного бюджета страны, а также обеспечивающей недропользователю получение нормальной прибыли.

Поэтому для выявления полноты реализации налогом указанных функций необходимо, с одной стороны, проанализировать степень его участия в доходах бюджета, а с другой стороны, провести анализ уровня рентабельности в добыче металлических руд.

Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 году составили 8 455,7 млрд руб., что на 1 095,5 млрд руб., или на 14,9% больше, чем в 2007 году (в реальном выражении с учетом индекса потребительских цен за 2008 год – на 0,7%). Основная масса администрируемых ФНС России доходов обеспечена поступлениями налога на прибыль организаций – 30%, НДПИ – 20%, налога на доходы физических лиц – 20%, НДС – 12%. Рост поступлений в 2008 году обусловлен в основном ростом НДПИ, НДФЛ и налога на прибыль. При этом темпы роста НДПИ были выше, чем по другим налогам и составили 43%.

Изменение структуры поступлений НДПИ в бюджет

Анализ поступлений налога на добычу отдельных видов полезных ископаемых за 2007-2008 гг. показал, что в 2008 г. темпы роста НДПИ по добыче полезных ископаемых кроме углеводородного сырья (125,3%) были существенно ниже, чем по добыче нефти (146,8%).

Кроме того, структура поступлений НДПИ в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 году (см. рис. на с. ??) по сравнению с 2007 годом изменилась.

Доля налога на добычу нефти выросла на 2,6% (с 89,4% до 92,0%). Доли остальных полезных ископаемых в структуре поступлений НДПИ снизились: доля газа горючего природного - на 2,1% (с 7,4% до 5,3%), доля газового конденсата на 0,1% (с 0,6% до 0,5%), доля прочих полезных ископаемых (за исключением природных алмазов) - на 0,2% (с 1,7% до 1,5%). В число прочих полезных ископаемых и включаются руды металлов, доля которых, таким образом, составляет менее 1,5%.

Рис. Структура поступлений НДПИ в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 году

Совокупное увеличение начисленных сумм налога в определяющей степени является следствием увеличения сумм НДПИ при добыче углеводородного сырья, доля же других полезных ископаемых крайне мала. Объясняется это, прежде всего, растущими в том периоде мировыми ценами на нефть и, как следствие, увеличением объемов ее добычи. Кроме того, законодательством предусмотрена корректировка ставки налога в отношении добычи нефти с помощью, во-первых, коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс», с тем, чтобы учесть в налоговом механизме колебание рентабельности под влиянием конъюнктуры мировых рынков нефтяного сырья, во-вторых, коэффициента, учитывающего степень выработанности запасов по конкретному месторождению.

Рентабельность и налоговая нагрузка

В свою очередь, исследование рентабельности добычи полиметаллических руд позволяет оценить достаточность и полноту изъятия горной ренты, как части прибыли, обеспеченной уникальностью природных условий, в данном случае наличием полезных ископаемых, созданных природой и являющихся собственностью государства, на участке недр, предоставленном налогоплательщику.

Проведенный анализ по таким показателям, как рентабельность активов, рентабельность продукции и рентабельность продаж, выявил значительное превышение этих показателей по добыче руд металлов в сравнении с другими видами добычи и другими видами экономической деятельности.

Рентабельность проданной продукции в добывающей промышленности составляет около 31%, что существенно выше, чем по другим видам экономической деятельности за исключением металлургического производства и связи (см. табл. 1). Причем рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) организаций по добыче полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических, еще выше и составила в 2006 г. – 41,8% (в 3 раза выше, чем в совокупности по всем видам деятельности), в 2007 г. – 33,6% (соответственно – в 2,4 раза), а это в основном касается добычи твердых полезных ископаемых, в том числе руд металлов.

В отношении металлургического производства следует отметить, что в состав металлургических комбинатов, зачастую входят структурные подразделения, осуществляющие добычу руд черных, цветных металлов и многокомпонентных комплексных руд. С этим фактом связана высокая рентабельность таких предприятий.

Таблица 1

Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, % [1]

Вид экономической деятельности	2006 год		2007 год
	Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг)	Рентабель- ность активов	Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг)	Рентабель- ность активов
Всего в том числе:	14	9,3	14,3	10,5
Добыча полезных ископаемых, в том числе:	30,9	16,5	31,5	16,3
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых	29,5	16,5	31,1	16,5
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических	41,8	16,3	33,6	15,2
Металлургическое производство	36,3	27,8	38	25,8

Показатели рентабельности активов организаций добывающей промышленности и металлургического производства также выше, чем по другим видам экономической деятельности более чем в 1,5 раза.

Анализ рентабельности активов по видам добычи полезных ископаемых (см. табл. 2), дает более детальную картину, позволяющую выделить наиболее рентабельные виды добычи и связанного с ней обогащения руд металлов: добыча железных руд (27,8% за 2007 г.), медной и свинцово-цинковой руд (соответственно 22,9% и 13,9%). Реальная налоговая нагрузка на горнодобывающие предприятия является минимальной и не соответствует получаемой собственниками прибыли. Так, за 2006 г. и 9 месяцев 2007 г. доля чистой прибыли в составе полученной компанией «Норникель» выручки составила 48,8%. При этом доля НДПИ составила лишь 0,6%.

Таблица 2 Рентабельность активов организаций по видам добычи полезных ископаемых за 2003 – 2007 гг.,% [2]

Вид экономической деятельности	2003	2004	2005	2006	2007
Раздел С Добыча полезных ископаемых	7,4	13,6	12,7	14,9	11,1
Подраздел СВ Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических	9	18,1	16,5	14,2	14
Добыча металлических руд	7,5	18,9	18,3	14,7	15,9
В том числе:
Добыча и обогащение железных руд		49,2	47,7	24,7	27,8
Добыча и обогащение руд цветных металлов, кроме урановой и ториевой руд		8	4,2	8,7	6,9
Добыча и обогащение медной руды		10,5	10,3	30,8	22,9
Добыча и обогащение алюминийсодержащего сырья (бокситов и нефелин- апатитовых руд)		9,4	-0,9	1,8	6,2
Добыча и обогащение свинцово-цинковой руды		-2,6	-14,7	40,8	13,9
Добыча и обогащение оловянной руды		-28,2	-19,4	-6,3	-0,8
Добыча и обогащение титаномагниевого сырья		-16,2	-1,6	-0,2	-0,1
Добыча и обогащение руд прочих цветных металлов		6,9	0,4	-3,2	-4,2

С другой стороны, в отношении отдельных видов руд наблюдается убыточность их добычи, что в налогообложении НДПИ никаким образом не учитывается, то есть рентный подход в этом случае не реализуется.

Как усовершенствовать механизм изъятия горной ренты?

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о неполном изъятии природной (горной) ренты в большинстве случаев добычи металлических руд, нарушении принципа справедливости налогообложения, и, следовательно, о неэффективном налогообложении налогом на добычу полезных ископаемых добычи полиметаллических руд.

См. также:

   Development of new human capital competencies in the innovative economy (Сагдеева Л.С.) Creative Economy. Num. 8 / 2020

   Evolution of taxation in the oil and gas industry (Сафонова Т.Ю.) Journal of Economics, Entrepreneurship and Law. Num. 11 / 2020

Прежде всего, причиной неэффективного налогообложения является отсутствие дифференцированного подхода к налогообложению: ставка НДПИ для каждого твердого полезного ископаемого единая и не учитывает категорию запасов (их сложность), качество добываемого полезного ископаемого, степень трудности его извлечения из недр, а также выработанность запасов конкретного месторождения. Вторая причина заключается в противоречивой практике определения объекта налогообложения при добыче полиметаллических руд [3].

Учитывая приведенные противоречия и несоответствия, представляется возможным предложить два этапа реализации механизма изъятия горной ренты с помощью НДПИ:

1) переход на поэлементное налогообложение при добыче многокомпонентных комплексных руд, руд цветных и черных металлов (исходя из содержания полезных компонентов в руде) и установление твердых фиксированных ставок в отношении каждого из полезных компонентов;

2) установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от указанных выше условий добычи.

[1] Составлено на основании Приложения № 4 к приказу Федеральной налоговой службы от 14 октября 2008 г .№ ММ-3-2/467@

[2] Составлено по данным Росстата.

[3] См. подробнее Д.В. Гавриленко «О проблеме определения объекта налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче металлических руд», «Российское предпринимательство», № 8 вып. 1, 2009 г., с. 174.