Влияние преференций подоходного налогообложения на резильентность экономических систем арктических регионов

Введение

Развитие Арктической зоны Российской Федерации (далее – Арктическая зона) в настоящее время является стратегическим национальным приоритетом России. В Основах государственной политики Российской Федерации в Арктике на период до 2035 года (далее – Основы государственной политики в Арктике) определены основные национальные интересы России в Арктике, среди которых отмечены защита территориальных и сырьевых интересов страны, защита традиционного образа жизни коренных малочисленных народов Арктики, обеспечение высокого качества жизни в регионе, а также развитие Северного морского пути [1].

«Арктическая» повестка дня способствует возрастанию научного интереса к «арктической» теме. В настоящее время в фокусе научных парадигм находится проблема резильентности арктических систем [6, 14, 19, 21, 23, 24–25] (Zamyatina, Medvedkov, Polyachenko, Shamalo, 2020; Aldrich, 2017; Folke, 2006; Resilience Alliance, 2010; Wardekker Arjan, 2018; Wardekker Arjan et al., 2020). В последние годы значительно возрос научный интерес к междисциплинарным исследованиям в российской Арктике. При этом необходимо отметить, что комплексные научные исследования по резильентности арктических систем в России не проводились.

Данная статья является небольшим фрагментом в цикле публикаций в рамках амбиционного научного проекта «Sense Making, Place attachment and Extended networks as sources of Resilience in the Arctic, SeMPER-Arctic (далее – «SeMPER-Arctic»), осуществляемого международной междисциплинарной командой ученых из России, Франции, Норвегии, Швеции, Нидерландов [11, 22] (Nikulkina, Gordyachkova, Gherardi Jeanne, 2020; Nikulkina et al., 2020).

Сегодня тема резильентности за рубежом стала весьма популярной как в исследованиях, так и в практиках адаптации к различным изменениям и шокам (например, адаптации к изменению климата) [19–21, 23–25] (Aldrich, 2017; Arctic Council, 2013; Folke, 2006; Resilience Alliance, 2010; Wardekker Arjan, 2018; Wardekker Arjan et al., 2020). Термин resilience используется в психологии, социологии, педагогике, антропологии, политологии, медицине, экономике и т.д. Важно отметить, что вопросы резильентности в Арктике наиболее полно были рассмотрены и обоснованы в научном докладе Арктического совета [20] (Arctic Council, 2013).

В российских исследованиях понятие резильентности также нашло активное развитие, но пока фрагментарно, дробно, имея некоторую междисциплинарную разобщенность. Единого подхода к определению данного термина научным сообществом пока не выработано [6, 12, 22] (Zamyatina, Medvedkov, Polyachenko, Shamalo, 2020; Selivanova, Bystrova, Derecha, Mamontova, Panfilova, 2020; Nikulkina et al., 2020 ).

Также необходимо подчеркнуть, что с позиции развития концепции резильентности систем в российской научной литературе отсутствуют исследования, комплексно охватывающие вопросы повышения резильентности арктических поселений к экономическим шокам.

В этой связи существенно возрастает значение выработки новых механизмов финансовой поддержки развития территорий стратегически значимого арктического макрорегиона в условиях экономической неопределенности и глобальных изменений. Одним из таких механизмов могут быть налоговые преференции в подоходном налогообложении, направленные на повышение резильентности арктических поселений России. В качестве пилотной площадки рассматривается Арктическая зона Республики Саха (Якутия).

В целях настоящего исследования под резильентностью следует понимать способность системы справляться с изменчивостью и экстремальными явлениями, преодолевать шоки, адаптироваться к новым условиям и возвращаться к исходному состоянию [11, 22] (Nikulkina, Gordyachkova, Gherardi Jeanne, 2020; Nikulkina et al., 2020). И как в предыдущих исследованиях уже отмечалось, резильентность социально-экономических систем арктических регионов Российской Федерации – это сложнейшая комплексная проблема, от решения которой во многом будут зависеть национальная безопасность и экономическое развитие России.

В исследовании социально-экономического развития регионов Арктики российской экономической наукой создан значительный задел [2–6, 8–10, 14] (Afonichkina, 2018; Balandin, Balandin, Pytkin, 2019; Bashmakova, Gushchina, Kondratovich, Korchak, Ryabova, Novikova, Polozhentseva, Stepanova, Toichkina, Toropushina, 2018; Volkov, 2021; Zamyatina, Medvedkov, Polyachenko, Shamalo, 2020; Korchak, 2020; Krasnopolskiĭ, 2018; Kryukov, Medzhidova, 2021; Khaĭninen, 2020). Следует отметить, что настоящая статья не является «первопроходцем» по изучению устойчивости арктических поселений России.

Исследования также показали, что ряд авторов обосновывают необходимость выработки концепции устойчивого развития Арктики в первую очередь на базе социальной поддержки населения [4] (Bashmakova, Gushchina, Kondratovich, Korchak, Ryabova, Novikova, Polozhentseva, Stepanova, Toichkina, Toropushina, 2018). Вместе с этим отдельные авторы отмечают несовершенство действующих механизмов экономического стимулирования как одну из проблем развития арктических территорий России [3, 10] (Balandin, Balandin, Pytkin, 2019; Kryukov, Medzhidova, 2021). Также высказывается точка зрения, что совокупность действующих мер поддержки Арктической зоны в России фактически формирует на ее территории специальную экономическую зону [5] (Volkov, 2021). В этой связи важно отметить, что при этом комплексные исследования по вопросам налоговых преференций в области подоходного налогообложения на резильентность арктических поселений России не проводились.

С учетом фактического статуса арктических регионов как «специальной экономической зоны», а также особенностей и перспектив их социально-экономического развития, в исследовании была поставлена цель по методологическому обоснованию применения преференций в области подоходного налогообложения с целью повышения резильентности арктических поселений.

Гипотеза исследования заключается в предположении, что введение для Арктической зоны России специального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц будет способствовать повышению резильентности социально-арктических систем Арктики. Научная новизна исследования состоит в разработке и обосновании нового механизма поддержки резильентности социально-экономических систем арктических регионов России.

Методология исследования

Методологическую основу проведенного исследования составляет анализ нескольких групп источников информации, включающих экономическую литературу по вопросам развития устойчивости в Арктической зоне России, статистические данные государственных органов, а также результаты ранее проведенных авторами исследований.

Для оценки эффективности применения возможных налоговых льгот были использованы методы синтеза и анализа статистических данных. В частности, были использованы открытые данные Федеральной службы государственной статистики и Федеральной налоговой службы России.

Также в приведенном исследовании используются данные из международной базы данных Ruslana, разработанной Bureau Van Dijk, содержащей информацию о более чем 10 миллионах российских компаний, включая регистрационные данные, сведения из бухгалтерской отчетности, данные о количестве сотрудников, структуре собственников, акционерного капитала и др. [16–18], а также результаты ранее проведенных исследований в области резильентности арктических поселений.

Для оценки результатов расчетов и полученных выводов данное исследование было апробировано в рамках XIII Международного налогового симпозиума «Теория и практика налоговых реформ» (г. Минск), посвященного вопросам подоходного налогообложения.

Экономическое основание

Среди ключевых факторов, влияющих на уровень развития резильентности в арктических социально-экономических системах, выделяют следующие:

§ возможность заниматься традиционными видами деятельности,

§ возможность автономно существовать в окружающих природно-климатические условиях,

§ инфраструктурные возможности [11] (Nikulkina, Gordyachkova, Gherardi Jeanne, 2020).

В рамках проведенных ранее исследований вопросов резильентности на примере Арктической зоны Республики Саха (Якутия) были сформированы в три группы действующих в Арктической зоне компаний, в наибольшей степени подходящих в качестве возможных реципиентов налоговых преференций. К данным группам относятся частные компании, занимающиеся промысловой охотой, рыболовством, разведением лошадей и оленей в Арктической зоне Республики Саха (Якутия).

При этом совокупный вклад данных компаний в экономику Республики Саха (Якутия) незначителен, поскольку, по данным системы СПАРК, в 2019 году в регионе было зарегистрировано порядка 22,86 тыс. компаний, только 186 из которых были отобраны в качестве влияющих на резильентность системы [18]. В свою очередь, рассчитанная средняя выручка по отобранным компаниям региона в 2019 году составляла менее 0,3% от выручки всех компаний в регионе.

На основании вышеизложенного поддержка компаний отобранного типа может оказаться эффективным и экономически оправданным инструментом реализации Основ государственной политики в Арктике. Как отмечается в тексте данного документа, наиболее значимыми угрозами при реализации плана по развитию Арктической зоны России остаются, в частности, сокращение численности населения, низкий уровень развития инфраструктуры и отсутствие системы государственной поддержки хозяйствующих субъектов.

Таким образом, для противостояния угрозам и вызовам в Арктике представляется эффективным решение по адаптации экономического инструментария государственной поддержки занимающихся традиционными видами деятельности хозяйствующих субъектов Арктики. В частности, посредством предоставления налоговых преференций в области подоходного налогообложения – внедрение специального налогового вычета на налогу на доходы физических лиц.

Анализ динамики налоговых доходов Республики Саха (Якутия) за период 2016–2020 гг. показывает, что дельта отклонения доли доходов в виде налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) ^[1] в совокупной доле налоговых доходов региона в разные годы составляет от 1,83% до 5,84%, что представлено на рисунке 1.

Таким образом, можно предположить, что сокращение доходов регионального бюджета, получаемых в виде НДФЛ в размере, не превышающем 1,83%, несущественно скажется на консолидированном бюджете Республики Саха (Якутия).

Рисунок 1. Анализ динамики налоговых доходов Республики Саха (Якутия) за период 2016–2020 гг.

Источник: составлено авторами по [15].

Исходя из данных значений, предельный доступный размер налоговых преференций не должен превышать порогового значения в 1,83% от консолидированного бюджета субъекта.

Анализ возможности и эффективности применения налоговых преференций в области НДФЛ

В качестве одной из возможных налоговых преференций может быть рассмотрен специальный налоговый вычет по НДФЛ, направленный на поддержку работников компаний, занимающихся традиционными видами деятельности в Арктической зоне РФ.

Регулирующая направленность данного вычета проявляется в стимулировании финансовой поддержки работников резильентно значимых компаний другими физическими лицами (родственниками работников, их друзьями и знакомыми). Также данный вычет позволит поддержать краткосрочные заимствования между физическими лицами как альтернативу микрофинансовым организациям, что позволит как отдельным домохозяйствам, так и социально-экономическим системам в целом переживать экономические шоки более плавно.

В рамках данного исследования предложен следующий порядок использования вычета. Физическое лицо, работающее в компании, занимающейся традиционным видом деятельности на арктической территории России, в случае, когда ему потребуется финансовая поддержка, может обратиться за ней не к микрофинансовой организации, а к родственникам, их друзьям и знакомым.

Однако в текущих реалиях предоставление физическому лицу заемных средств другими физическими лицами ничем не стимулировано. Таким образом, ввиду их низкой заинтересованности в данной поддержке вероятность помощи значительно ниже, чем возможность воспользоваться услугами микрофинансовой организации.

Для стимулирования взаимопомощи на уровне физических лиц предлагается ввести специальный налоговый вычет, в случае законодательного внедрения которого физические лица, предоставляющие занимающемуся традиционным видом деятельности заемщику средства, смогут уменьшить свои налоговые обязательства по НДФЛ.

При этом локальная специфика проживания населения на арктических территориях России увеличивает число потенциальных заемщиков и вероятность получения от них финансирования.

Порядок администрирования данного вычета не будет существенно отличаться от уже использующихся налоговых вычетов по НДФЛ. Для применения вычета необходимо будет заполнить налоговую декларацию, получить справку из бухгалтерии по месту работы и подготовить копии документов, подтверждающих перечисление налогоплательщиком денежных средств, в частности: платежные документы, расписку о передаче денежных средств получателю, выписку из ЕГРЮЛ компании-работодателя, получателя средств, и копию трудовой книжки получателя средств. Собранные документы необходимо будет предоставить в налоговый орган по месту жительства предоставляющего финансирование физического лица.

Для расчета величины предлагаемого вычета были использованы данные о среднемесячной номинальной начисленной заработной плате работников в Республике Саха (Якутия), численности занятых в возрасте 15 лет и старше по региону, а также налоговая база по НДФЛ, источником которой является налоговый агент.

С учетом использованной информации были получены значения среднемесячной заработной платы работников, а также эффект от применения налогового вычета. Далее представлено экономическое обоснование возможности применения налогового вычета (табл. 1).

Таблица 1

Обоснование возможности применения налогового вычета

Таким образом, в случае применения всеми занятыми в возрасте 15 лет и старше налогового вычета потери бюджета составят порядка 0,74–0,93% от налоговых доходов бюджета субъекта России. Данный показатель не превышает предельный доступный размер налоговых преференций, рассчитанный ранее в размере 1,83% от консолидированного бюджета субъекта.

С учетом возможности внедрения налогового вычета в размере 5000 рублей за налоговый период были рассчитаны возможные эффекты от высвобождения средств. В таблице 2 представлены результаты анализа возможных эффектов от применения налогового вычета.

Таблица 2

Анализ возможных эффектов от применения налогового вычета

Рассмотрим наиболее негативные сценарии, при которых процент использования предлагаемого вычета составляет от 2% до 5%. В таком случае потери бюджета будут минимальными, однако сохранится эффект с точки зрения резильентности. В таблице 3 приведен расчет влияния на резильентность высвобожденных 2–5% в форме поддержки сотрудников отобранных ранее 186 компаний, влияющих на резильентность в наибольшей степени.

Таблица 3

Расчет влияния налогового вычета на резильентность

Таким образом, поскольку низка вероятность наступления события, при котором каждый из сотрудников резильентных компаний будет поддержан, рассмотрим благоприятный сценарий, при котором половина сотрудников будет поддержана.

В зависимости от размера высвобождения средств, эффект на одного сотрудника будет составлять от 18,5 тыс. руб. до 47 тыс. руб., что представляется значительным, поскольку составляет порядка 40–94% от средней зарплаты по региону за три анализированных года.

Заключение

Применение предложенного налогового вычета по НДФЛ позволит увеличить шансы работников резильенто значимых компаний пережить экономические шоки и не повлечет значительных потерь для бюджета. С учетом наработанного порядка администрирования налоговых вычетов по НДФЛ внедрение данного вычета не повлечет существенных изменений в администрировании НДФЛ, а также связанных с этим расходов.

Также ввиду незначительной величины «льготируемой» налоговой базы по НДФЛ предлагаемая налоговая преференция не связана со значительными налоговыми рисками недобросовестного использования данного налогового вычета и уклонения от уплаты налогов.

[1] НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, тыс. руб.

[2] За исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, тыс. руб.

[3] За исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, тыс. руб.