Организационно-методические аспекты экономического анализа материалов сельскохозяйственных предприятий

Введение

Современное экономическое положение нашей страны выражается в систематическом импортозамещении, в том числе в отрасли сельского хозяйства, которое призвано удовлетворять растущие потребности населения в продуктах питания, а потребности промышленности - в сырье. Сельское хозяйство определяет состояние экономики в целом, а также социальную стабильность общества, поэтому его развитие находится в фокусе макро- и микроэкономического анализа во всех странах, включая Россию.

В рамках национального доклада о развитии сельского хозяйства, представленного Правительству Российской Федерации 20 сентября 2023 года глава Минсельхоза Дмитрий Патрушев отметил, что «Индекс сельхозпроизводства в 2022 году составил 110,2 % по отношению к 2021 году. Это стало возможным благодаря беспрецедентному урожаю и росту основных показателей в животноводстве. Таким образом, не только внутренний рынок был полноценно обеспечен качественной российской продукцией, но и существенно вырос наш экспорт». Председатель Государственной Думы Вячеслав Володин в свою очередь подчеркнул: «Для нас сельское хозяйство является, безусловно, стратегической отраслью, которая не только обеспечивает продовольственную безопасность, но и приносит огромную прибыль, доход государству» [1].

Сложно переоценить роль сельскохозяйственной отрасли в экономическом прогрессе страны и обеспечении продовольственной безопасности, в связи с чем положительная динамика показателей ее функционирования однозначно выступает позитивным признаком и нуждается в постоянной поддержке на всех уровнях управления. Рациональный расход и планомерное потребление материалов в процессе производства выступают важнейшими объектами управления на сельскохозяйственном предприятии, поскольку от установленных нормативов, качества, цены и других показателей использования материалов зависит в конечном счете экономическая эффективность хозяйственной деятельности. Принятие обоснованных управленческих решений базируется на результатах проводимого анализа, выступающего источником информации для менеджеров, обеспечивающего их актуальными и оперативными данными.

Анализ имеющихся в настоящее время в свободном доступе источников показал богатый каталог научных статей и других информационных материалов, посвященных вопросам экономического анализа материалов, в том числе на уровне сельскохозяйственного предприятия. Так, среди иностранных экономистов следует отметить труды МакАртура Дж.В., МакКорда Г.К. [2], Кларка М., Тилмана Д. [3], Равиндер Х., Мисра Р.Б. [4], Алари В. [5] и других. Наибольшего внимания среди работ российский ученых, на наш взгляд, заслуживают работы Бочковой С.В. [6], Бухаровой Д.Х. [7], Зубаирова Т.Р. [8], Бурланова С.П. [9], Мощенко О.В., Усанова А.Ю. [10] и некоторых других. Несмотря на проявляемый в научной среде интерес к обозначенной теме, следует отметить, что вопросы изучения методики и организации анализа материалов с учетом специфики работы сельскохозяйственной отрасли представлены точечно, что требует, на наш взгляд, дальнейшего развития, в первую очередь в теоретическом аспекте.

Цель и задачи исследования

Целью исследования развитие теории экономического анализа материалов сельскохозяйственного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. изучить нормативно-правовую базу в области экономического анализа материалов на предприятиях сельского хозяйства;

2. исследовать имеющийся отечественный и зарубежный опыт по вопросам экономического анализа материалов на сельскохозяйственных предприятиях;

3. уточнить понятие «материалы сельскохозяйственного предприятия»;

4. предложить авторские алгоритм методики и организационную схему проведения анализа материалов на сельскохозяйственном предприятии.

Объектом исследования выступил экономический анализ материалов на предприятиях отрасли сельского хозяйства.

Материал и методы исследования

Информационной базой для подготовки статьи послужили такие программные и нормативные документы, как Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» от 29.06.2006 № 264-ФЗ, Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, утверждена постановлением Правительства от 14 июля 2012 года №717, Федеральная научно-техническая программа развития сельского хозяйства на 2017-2030 годы, утверждена постановлением Правительства от 25 августа 2017 года №996, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»: Приказ Минфина России от 28.12.2015 №217н, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях: Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 №26, Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Запасы» ФСБУ 5/2019: Приказ Минфина РФ от 05.11.2019 г. № 180н и пр.

Теоретико-методологическую основу работы составили исследования отечественных и зарубежных ученых в области экономического анализа материалов сельскохозяйственного предприятия.

В процессе исследования использовались универсальные методы научного познания, такие как абстрагирование, обобщение, методы сравнительного анализа и синтеза, индукции и дедукции, аксиоматический метод и др.

Основная часть

Хозяйствующие субъекты в сельскохозяйственной отрасли представляют собой довольно непростой механизм, в котором, чтобы обеспечить нормальную работу всех этапов производственного процесса, необходимо эффективно использовать материалы. Каждое сельскохозяйственное предприятие в процессе своей деятельности использует различные виды материалов, которые в виде семян, удобрений, кормов, канцелярских товаров и т.п., приобретаются предприятием для производственных, управленческих или иных нужд.

Изучению термина «материалы» в отрасли сельского хозяйства посвятили свои работы многие российские экономисты, каждый из которых представил свой взгляд на данное понятие. Так Г.А. Безносов считает, что «Материалы сельского хозяйства – это совокупность средств труда и предметов труда, которыми располагает и пользуется общество в процессе воспроизводства, протекающего в аграрной сфере национального АПК» [11]. По мнению Н.Л. Сорокиной материалы – это экономические ресурсы в материально-вещественной форме, представляющие собой предметы труда, которые используются для изготовления сельскохозяйственной продукции [12]. В публикации И.А. Минакова материалы в сельском хозяйстве рассматриваются как материалы сельскохозяйственного назначения, которые использует предприятие сельского хозяйства в рамках своей обычной деятельности [13].

Обобщив представленные выше и другие рассмотренные определения мы сформировали собственное суждение о данной категории. По нашему мнению под материалами сельскохозяйственного предприятия следует понимать часть оборотных средств сельскохозяйственных предприятий, а именно семена, удобрения, корма и другие материалы, которые используются в процессе производства, потребляемые в рамках операционного цикла предприятия и переносящие свою стоимость на стоимость производимой сельскохозяйственной продукции, а также применяемые для управленческих нужд.

От каждого решения руководства организации по приобретению и использованию материалов зависит динамика показателей его деятельности, значит и эффективность функционирования аграрного предприятия будет зависеть от умения управлять каждым видом материалов с учетом стратегических целей бизнеса и специфики оборота материалов.

В настоящее время в экономической литературе предлагается довольно много методик анализа материалов, которые способствуют рационализации в решении проблем управления ими. Как правило, такие методики включают в себя различные методы анализа, к числу которых относятся: горизонтальный и вертикальный методы сравнения, балансовый метод, метод факторного анализа, коэффициентный метод, оценочный метод и др,. вместе с тем, дискуссионным продолжает оставаться вопрос относительно наиболее важных показателей, используемых в процессе анализа материалов. Например, по мнению Г.В. Савицкой для анализа материалов важно использовать такие обобщающие показатели, как прибыль на рубль материальных затрат, материалоемкость и материалоотдачу [14].

Л.В. Прыкина считает, что прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем, отражающим эффективность использования материалов [15]. Поскольку С.М. Бычкова и Д.Г. Бадмаева включают материалы в состав материально-производственных запасов, то для более глубокого анализа они предлагают применять такие показатели как рентабельность запасов, запасоемкость продаж и коэффициент покрытия запасов [16].

Для оптимизации величины материалов организации Х. Равиндер рекомендует использовать ABC-анализ, проводимый в три этапа: 1) выбор критерия (средний уровень материалов, период оборота материалов, доля в созданных запасах); 2) расчет нарастающим итогом значений критерия; 3) присвоение категории (А, В, С).

При анализе материалов Ю.Г. Чернышева предлагает оценивать их влияние на объем выпуска продукции, включая эффективность использования материалов (материалоемкость или материалоотдача) и изменение абсолютной суммы материальных затрат [17].

В экономической литературе разными авторами (Г.В. Савицкой [14], Н.П. Любушиным [18], А.А. Удаловым [19] и др.) предлагается свой перечень этапов проведения анализа материалов, каждый из которых отличен по наполняемости, но традиционно включает в себя анализ обеспеченности, состояния и эффективности использования материалов. Остальные этапы индивидуальны в рассмотренных методиках, в числе которых можно встретить акцент:

- на оценке влияния эффективности использования материалов на величину материальных расходов,

- на анализе обеспеченности материалов источниками формирования,

- на анализе структуры и динамики материалов в общей структуре оборотных активов,

- на факторном анализе материально-производственных запасов,

- на выявлении внутрипроизводственных резервов экономии материалов,

- на анализе структуры запасов в соответствии с МСФО и т.д.

Выявленные расхождения свидетельствуют о том, что методические вопросы анализа материалов на микроэкономическом уровне продолжают оставаться дискуссионными и заслуживают внимания в научной среде.

Безусловно, выбор из имеющихся методик либо разработка индивидуального подхода к проведению анализа материалов для отдельно взятого предприятия зависит от особенностей его функционирования и целей, которых необходимо достичь в процессе анализа. На основании исследования ряда методик автором сформирован собственный взгляд на последовательность и содержание основных этапов процесса проведения анализа материалов на сельскохозяйственном предприятии, представленной в виде алгоритма на рисунке 1.

Рисунок 1 – Алгоритм методики анализа материалов сельскохозяйственного предприятия

соста авт

На этапе анализа структуры и динамики материалов рассчитываются показатели в абсолютной величине на начало и на конец года; удельный вес каждого показателя в общем объеме; темп роста (снижения) каждого показателя; изменения каждого показателя в абсолютной величине, а также изменения удельного веса. Далее проводится анализ структуры и динамики материалов по каждому отдельному показателю и выявляются причины изменений. Анализируя эффективность использования материалов, необходимо произвести расчеты таких показателей, как рентабельность запасов, запасоемкость продаж, коэффициент покрытия запасов, а также рассчитать материалоемкость и материалоотдачу. Затем необходимо проанализировать изменения данных показателей, причины данных изменений, а также сравнить показатели с нормативными значениями.

На этапе анализа оборачиваемости материалов оценивается влияние материалов на операционный цикл. Для этого рассчитывается период оборота запасов и период оборота дебиторской задолженности. Кроме того, необходимо проанализировать период оборота запасов относительно его структуры, чтобы выявить показатели, наиболее повлиявшие на его изменение. Далее необходимо проанализировать изменения этих показателей и изучить причины данных изменений.

На следующем этапе проводится факторный анализ материалов, в ходе которого рассчитывается влияние оборотных активов, доли запасов материалов и их оборачиваемость на выручку от реализации продукции. На этапе оценки влияния материалов на объем выпуска сельскохозяйственной продукции с помощью метода цепных подстановок определяется влияние материальных затрат и материалоемкости на объем выпускаемой продукции.

Следующий этап алгоритма является рекомендательным и предполагает проведение ABC-анализа материалов с целью их оптимизации, где в качестве критерия выбран показатель стоимости материалов. В результате должно стать понятным, каким материалам нужно уделять наибольшее внимание при планировании денежных средств на их закупку.

На последнем этапе анализа подводятся итоги и разрабатываются мероприятия, направленные на повышение эффективности использования материалов.

Таким образом, предложенная методика (рис. 1) предполагает использование комплексного подхода к анализу материалов сельскохозяйственных предприятий. Помимо анализа структуры и динамики, эффективности использования, расчета оборачиваемости, а также факторного анализа, особое внимание уделяется ABC-анализу материалов и анализу влияния материалов на объем выпуска сельскохозяйственной продукции и выручку от реализации.

Совершенствование управления материалами – комплексный многоаспектный и сложный процесс, в котором все составляющие элементы должны быть грамотно увязаны между собой, поскольку недостаточное внимание к одному из элементов может существенно ослабить результативность хозяйственных мероприятий, разработанных с целью повышения эффективности функционирования сельскохозяйственного предприятия.

Считаем, что предложенная на рисунке 1 последовательность этапов проведения экономического анализа материалов может рассматриваться как одна из составных частей процесса организации исследования обозначенного объекта. Руководству на различных уровнях не только нужно владеть методикой, но и знать каким образом эту методику применить на практике, а значит уметь организовать весь процесс анализа материалов. В связи с этим нами предложена организационная схема проведения анализа эффективности использования материалов (рис. 2), которая позволит получить полную картину аналитической работы на предприятии.

Данная схема применима к предприятиям, в структуре которых все вопросы по учету и анализу решает бухгалтерия в случае отсутствия экономической службы. Выделенные курсивом ответственные за осуществление каждого из этапов могут быть заменены другими сотрудниками в соответствии с действующей организационной структурой сельскохозяйственного предприятия.

Рисунок 2 – Организационная схема проведения анализа материалов сельскохозяйственного предприятия

соста авт

На первом подготовительном этапе определяется, по каким объектам будет проводиться анализ, и какова основная задача его проведения, на чем должно быть сконцентрировано внимание, например, на показателях эффективности использования материалов, а также каким образом будет проведен анализ и кто несет ответственность за его проведение. На этапе планирования готовятся общий и детализированный планы анализа в соответсвии с ответами на обозначенные в предыдущем этапе вопросы, при этом программа анализа должна включить в себя подробную информацию о контрольных сроках работы и периоде анализа. На этапе выполнения плана собирается информация, т.е. запрашиваются регистры бухгалтерского учета, используются внешние и внутренние источники, способствующие успешному проведению анализа, а также проводится сам анализ, за выполнение которого отвечает ответственный бухгалтер по производству. Во время аналитической работы применяется разработанная методика анализа материалов, отраженная на рис. 1. На заключительных этапах анализа обобщаются выводы, к которым пришел аналитик в ходе его проведения, разрабатываются возможные пути решения проблем, выходы из ситуаций с наименьшими последствиями, а при положительных результатах рассматривается каким образом возможно преумножение, улучшение положительных аспектов. Результатом будут являться управленческие решения, за соблюдением которых необходимо следить ключевому управленческому персоналу, например – главному бухгалтеру.

В целом следует отметить, что предложенный вариант организации процесса анализа материалов на предприятии может быть применим любым сельскохозяйственным предприятием, независимо от формы собственности и масштаба деятельности, поскольку является с одной стороны универсальным, с другой стороны гибким - позволяющим устанавливать ответственных в соответствии с особенностями организационной структуры.

Заключение

В современных условиях развития сельского хозяйства аналитическая информация выступает важным элементом в управлении любым аграрным хозяйствующим субъектом, потому что при грамотном использовании имеющихся аналитических данных менеджмент организации получает возможность принимать рациональные управленческие решения. Важное место среди объектов анализа деятельности предприятий сельскохозяйственной отрасли занимают материалы, в числе которых необходимо исследовать такие уникальные их виды, как семена, удобрения, корма и т.п. В отношении данных и прочих других материальных ресурсов должна проводиться планомерная, заранее продуманная и организованная аналитическая работа, результаты которой будут положены в основу мероприятий по прогрессивному изменению организации.

В данной статье на основе отечественного и зарубежного опыта в области анализа материалов на сельскохозяйственных предприятиях были предложены авторские трактовка понятия «материалы сельскохозяйственного предприятия», а также алгоритм методики и организационная схема проведения анализа материалов для субъектов отрасли сельского хозяйства.

Считаем, что результаты исследования могут быть полезны для сельхозтоваропроизводителей, ученых-экономистов, занятых исследованием вопросов анализа затрат как в агропромышленном комплексе, так и в других отраслях.