Проблема оценки тенденции развития предприятия

ВВЕДЕНИЕ

Глубокое представление о функционировании предприятия невозможно получить без предварительной оценки его финансового положения и состояния. Однако быстроменяющиеся экономические условия производственной деятельности вкупе с цифровизацией экономики приводят к необходимости срочной адаптации предприятий к ним: в настоящее время возникла острая необходимость в разработке способов и методов определения тенденции развития предприятия на основе оценки прибыли в условиях ограниченности производственных ресурсов в самые кратчайшие сроки [1, с. 86; 2, с. 76; 3, с. 335] (Porokhovskiy, 2020, р. 86; Gudkova, 2019, р. 76; Antipina, Bents, 2018, р. 335).

Существует достаточное множество подходов к оценке тенденции развития предприятия с позиции ресурсного потенциала, среди которых выделяются точки зрения: А.А. Задоя, Г.Г. Косачева, А.Е. Воронина, Н.И. Иванова, А.Э. Юзефовича, К.М. Миско, Ю.В. Василенко, Л.И. Абалкина и др. Взгляды приведенных ученых ориентированы на разные области исследования: а) общественной экономики (А.А. Задоя); б) региональной экономики (К.М. Миско); в) региональной экономики и предприятия в частности (А.Э. Юзефович).

А.Э. Юзефович (1987 г.) предопределяющую роль в повышении эффективности отводит ресурсному потенциалу, который и оказывает прямое влияние на результаты производственной деятельности. Развитие потенциала с его количественными и качественными характеристиками, структурой переводит его на совершенно другой уровень, не изменяя формы [4, с. 19] (Yuzefovich, 1987, р. 19).

К.М. Миско (1991 г.) разделяет точку зрения А.Э. Юзефовича о роли ресурсного потенциала в продуктивных характеристиках производства. Он впервые определил критерий разграничения понятий «развитие» и «рост» – это динамика совокупной результативности применения ресурсов во времени. Так, развитие характеризуется качественными изменениями в деятельности предприятия, а рост – только количественными изменениями в масштабах. В случае, если рост сопровождается развитием, он является прогрессивным, но если развития не происходит – это негативное явление [5, с. 11] (Misko, 1991, р. 11).

Продолжая мысль о росте производства, следует упомянуть и о точке зрения А.А. Задоя, который объяснял расширение производственных возможностей предприятия экстенсивными или интенсивным путем [6, с. 49–50] (Zadoya, 1986, р. 49–50). В первом случае рост производства наблюдается как при вовлечении большего количества ресурсов, так и при удлинении их потребления, то есть рост производства пропорционален росту ресурсов [6, с. 49] (Zadoya, 1986, р. 49). Во втором случае рост обуславливается более интенсивным потреблением неизменных производственных ресурсов, которое предусматривает замену одних средств производства другими, более производительными [6, с. 50] (Zadoya, 1986, р. 50).

Наработки ученых-экономистов сводятся к проблеме оценке потенциала, с одной стороны, а с другой – к определению степени влияния точных характеристик ресурсного потенциала на рост и развитие предприятия, его результативности производственно-хозяйственной деятельности. Интересны подходы современных ученых: Г.С. Мерзликиной и О.А. Минаевой в части отождествления ресурсного потенциала его детализацией с позиции кругооборота капитала на рыночный, производственный и финансовый потенциал [7, с. 101] (Merzlikina, Minaeva, 2006, р. 101); Т.Ю. Шабанова, представляющего ресурсный потенциал суммарной величиной производственных ресурсов [8, с. 23] (Shabanov, 2006, р. 23); А.А. Копченова с векторным представлением ресурсного потенциала, в основе которого заложено оптимальное соотношение количественного и качественного его параметров [9, с. 98] (Kopchenov, 2009, р. 98).

Следует отметить, что вопросы оценки роста, развития предприятия не только не утихают, но и возрождаются с новым интересом в связи с изменениями, произошедшими в производственных отношениях: усилением глобализации, компьютеризации и интеграции в экономике и др. [10, с. 389; 11 с. 162] (Buzgalin, 2019, р. 389; Tenyakov, Belyanova, 2019, р. 162). Текущие условия функционирования предприятия таковы, что требуют незамедлительной оценки тенденции развития деятельности с тем, чтобы не только разработать пути оптимизации результативности, но и иметь возможность корректировать их в краткосрочной перспективе на основе вскрытия угрожающих симптомов негативных изменений в прибыли [12, с. 23] (Kuznetsova, 2020, р. 23).

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

В настоящее время возникла необходимость функционального разделения видов анализа на автоматический и ручной. Так, в автоматическом режиме достаточно получить сведения о риске снижения прибыли предприятия, определить область ее снижения, а непосредственное привлечение аналитика позволит выявить точные причины этого процесса. Такой симбиоз двух видов анализа позволит сокращать время на разработку путей оптимизации прибыли предприятия.

Связь между производственным потенциалом, потребленными ресурсами в форме издержек, эффективностью производственно-хозяйственной деятельности предприятия может предопределять тенденцию его развития и роста [13, с. 13; 14, с. 175; 15, с. 142; 16, с. 452, 460] (Tenyakov, 2016, р. 13). Такая связь может быть представлена в виде формулы (1):

где П (Q) – результативность производственно-хозяйственной деятельности предприятия: П – прибыль, Q – объем валового производства / товарной продукции / реализованной продукции;

ПП – производственный потенциал предприятия (используемый в процессе производства);

РП – ресурсный потенциал предприятия (совокупность задействованных в производственном процессе ресурсов вместе с незадействованными ресурсами, но имеющимися в наличии на предприятии).

На результативность функционирования предприятия ( ) одновременно оказывают влияние две величины: а) эффективность использования ресурсного потенциала (в форме понесенных издержек предприятия) ( ); б) доля реализованного производственного потенциала в структуре ресурсного потенциала ( ). При этом отношение в данной формуле представляется неким регулятором, коэффициентом ускорения в развитии предприятия:

- если соотношение равно единице или стремится к единице, – это свидетельствует о полном использовании ресурсного потенциала с учетом максимальных потенциальных возможностей предприятия;

- в случае удаленности соотношения от единицы возникает угроза снижения результативности применения ресурсов, их отдачи, что неизбежно является основной причиной экономического спада в производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Однако если предприятие в полной мере использует свои ресурсы, такое соотношение, по сути, отражает запись показателя темпа роста ресурсов (формула (2)):

где 1, 0 – это отчетный (текущий) и предыдущий аналитический период;

К – скорость изменения ресурсного (производственного) потенциала, выраженного через коэффициент (индекс).

Подставив второе выражение в первое, получим третью формулу (3):

Рассмотрим данный подход на примере доходов и расходов предприятия на примере отчета о финансовых результатах (ОКУД 0503121).

Общеизвестно, что прибыль определяется как разница между доходами и расходами. Динамический анализ прибыли позволяет дать оценку тенденциям изменения прибыли предприятия за ряд лет. Очевидно, что изменение прибыли можно определить с помощью:

- динамики изменения доходов и расходов – темпа роста доходов (ТРД) и темпа роста расходов (ТРР);

- скорости изменения доходов и расходов – ТРР/ТРД.

Можно выделить 5 опорных точек (симптомов, индикаторов) снижения прибыли с помощью применения сравнительного анализа расходов и доходов:

1. Анализ сравнения динамики изменения расходов (ТРР) и доходов (ТРД) – сравнение темпов роста/спада расходов и доходов между собой [1] (минимальное количество периодов для анализа = 2) (схематично алгоритм сравнения динамики изменения расходов и доходов представлено на рисунке 1):

- темп роста (ТРР, ТРД) больше 1 указывает на увеличение уровня показателя (расходов или доходов);

- темп роста (ТРР, ТРД) менее 1 указывает на уменьшение уровня показателя (расходов или доходов);

- темп роста (ТРР, ТРД), равный 1, указывает на отсутствие изменений в уровне показателя (расходов или доходов).

-

Рисунок 1. Варианты сравнительного анализа динамики изменения расходов и доходов

Источник: составлено на основе п. 4 раздела 4 приложения № 1 и абз. 1 п. 4 приложения № 2 Приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3–06/333@) [7] (Merzlikina, Minaeva, 2006).

2. Анализ отклонений (разниц) темпа роста/спада расходов от значения темпа роста/спада доходов (минимальное количество периодов для анализа = 2):

а) в случае роста при ТР > 1, ТР – темп роста показателя:

- положительный результат разницы указывает на опережение увеличения расходов над увеличением доходов;

- отрицательный результат разницы указывает на опережение увеличения доходов над увеличением расходов;

- результат расчета «0» указывает на равномерное одинаковое изменение и расходов, и доходов;

б) в случае спада при ТР < 1, ТР – темп спада показателя:

- положительный результат разницы указывает на опережение спада доходов над уменьшением расходов;

- отрицательный результат разницы указывает на опережение спада расходов над уменьшением доходов;

- результат расчета «0» указывает на равномерное одинаковое изменение и расходов, и доходов;

в) возможно сочетание изменения темпов роста/снижения расходов и доходов.

3. Сравнение скорости изменения показателей – темпа роста расходов и темпа роста доходов – друг с другом в течение 3 периодов; для определения скорости изменения используется сравнительный анализ цепных темпов роста показателя (расходов, доходов) за три периода:

- индекс изменения темпов роста/спада показателя больше 1 указывает на ускорение роста показателя во времени;

- индекс изменения темпов роста/спада показателя менее 1 указывает на замедление роста показателя во времени;

- индекс изменения темпов роста/спада показателя, равный 1, указывает на то, что либо показатель не изменялся во времени, либо растет/снижается равномерными темпами.

4. Сравнение скорости изменения уровня расходов по отношению к изменению уровня доходов в конкретный период времени (минимальное количество периодов для анализа = 3); для определения скорости изменения используется отношение темпов роста расходов к доходам во времени:

- индекс соотношения темпов роста/спада расходов к доходам больше 1 указывает на ускорение роста показателя;

- индекс соотношения темпов роста/спада расходов к доходам менее 1 указывает на замедление роста показателя;

- индекс соотношения темпов роста/спада расходов к доходам, равный 1, указывает на то, что либо показатели не изменялись во времени, либо увеличивались/уменьшались равномерными темпами.

5. Общая тенденция ускорения/замедления изменения уровня расходов по отношению к уровню доходов за период времени (минимальное количество периодов для анализа = 3):

- значение индекса больше 1 указывает на ускорение роста (или замедление спада) уровня расходов по отношению к увеличению (уменьшению) уровня доходов;

- значение индекса меньше 1 указывает на замедление роста (ускорение спада) уровня расходов по отношению к уменьшению (увеличению) уровня доходов;

- значение индекса, равное 1, указывает на отсутствие изменений в скорости изменения уровня расходов по отношению к изменению уровня доходов.

Сочетание результатов расчетов по пяти опорным точкам (симптомам) характеризует вероятность возникновения риска снижения прибыли по определенным причинам.

В укрупненном виде выделяются 3 причины (пути) снижения прибыли с позиции как изолированного, так и совокупного влияния доходов, расходов на прибыль (см. таблицу 1, составленную автором на основе п. 4 раздела 4 приложения № 1 и абз. 1 п. 4 приложения № 2 Приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3–06/333@ и строк формы бухгалтерской отчетности ОКУД 0503121) [17].

Таблица 1

Влияние причин снижения уровня прибыли

const – уровень показателя не изменился;

↓ – уменьшение уровня показателя;

↓↓ – опережающее уменьшение уровня показателя по сравнению с уменьшением уровня другого показателя;

↑ – увеличение уровня показателя;

↑↑ – опережающее увеличение уровня показателя по сравнению с увеличением уровня другого показателя.

Источник: составлено автором на основе применения строк отчета о финансовых результатах (ОКУД 0503121) [17].

Появление рисковых индикаторов за два анализируемых периода (сочетание результатов расчета по первому, второму и четвертому индикаторам риска) указывает на выявление среднего риска области снижения прибыли. Присвоение среднего уровня индикаторам объясняется тем, что выявление риска в текущем периоде в сравнении с предыдущим может быть спорадическим. Тем не менее можно выделить 5 ситуаций возникновения риска снижения прибыли (табл. 2, составленная автором на основе п. 4 раздела 4 приложения № 1 и абз. 1 п. 4 приложения № 2 Приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3–06/333@) [17–19] (Byatets, 2011).

Таблица 2

Соотношение динамики изменения расходов и динамики изменения доходов (min кол-во периодов: 2): расчет индикатора № 1

ТРР – темп роста расходов;

ТРД – темп роста доходов.

Источник: [17–19] (Byatets, 2011).

Всего выделяются 5 сочетаний результатов анализа динамики изменения расходов и доходов (анализ первого индикатора) (таблица 3, составленная автором на основе п. 4 раздела 4 приложения № 1 и абз. 1 п. 4 приложения № 2 Приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3–06/333@ и строк формы бухгалтерской отчетности ОКУД 0503121) [17–19] (Byatets, 2011).

Таблица 3

Совмещение причин влияния снижения прибыли при сочетании темпов роста/спада расходов и доходов (min кол-во периодов: 2): анализ индикатора № 1

Появление рисковых индикаторов за три анализируемых периода (сочетание результатов расчета всех пяти индикаторов) указывает на выявление высокого риска области снижения прибыли (табл. 4) [17–19] (Byatets, 2011).

Таблица 4

Соотношение скорости изменения расходов и скорости изменения доходов (анализ индикатора № 2; min кол-во периодов: 3)

Сочетание всех значений пяти индикаторов указывает на наличие/отсутствие устойчивой тенденции, характерной для снижения прибыли. Другими словами, наличие всех световых индикаторов – желтых и красных – указывает на наличие устоявшегося высокого риска снижения прибыли. При этом выделяется различное сочетание индикаторов, указывающих на скорость влияния 3 (трех) вышеуказанных причин снижения прибыли (табл. 5) [17–19] (Byatets, 2011).

Таблица 5

Влияние устойчивых соотношений темпов роста расходов и доходов во времени на изменение прибыли (анализ индикатора № 3; min кол-во периодов: 3)

Четвертый индикатор (индикатор № 4) указывает на скорость изменения уровня расходов по отношению к изменению уровня доходов в конкретный период времени. Для этого значение темпа роста/спада уровня расходов соотносят со значением темпа роста/спада уровня доходов:

а) при росте показателей (в случае ТРР, ТРД больше 1):

- значение индекса больше 1 указывает на опережение роста расходов над ростом доходов;

- значение индекса меньше 1 указывает на опережение роста доходов над ростом расходов;

- значение индекса, равное 1, указывает на отсутствие изменений в уровне расходов и доходов либо на устойчивое равномерное их изменение по отношению друг к другу;

б) при спаде показателей (в случае ТРР, ТРД меньше 1):

- значение индекса больше 1 указывает на замедление спада уровня расходов над уменьшением уровня доходов;

- значение индекса меньше 1 указывает на ускорение спада уровня доходов над уменьшением уровня расходов;

- значение индекса, равное 1, указывает на отсутствие изменений в уровне расходов и доходов либо на устойчивое равномерное их изменение по отношению друг к другу;

в) возможно сочетание роста и спада показателей.

Общая тенденция влияния изменения уровня расходов по отношению к изменению уровня доходов за 3 периода на изменение прибыли указывает значение пятого индикатора (индикатор № 5). По значению, превышающему 1, можно определить опережение/замедление роста/спада расходов по отношению к изменению уровня доходов за 3 периода.

Рассмотрим анализ всех индикаторов на условном примере (табл. 6, составленная автором на основе таблиц 1–5).

Благодаря средствам автоматизации можно определить факт увеличения/снижения уровня прибыли за последние 2–3 периода. Вместо цифровых значений возможно вводить цветовые индикаторы заливки результатов расчета.

Следует отметить, что такой подход применения результатов анализа будет более содержательным и глубоким в случае наличия детализации расходов и доходов как по направлениям деятельности, подразделениям предприятия, участка, так и в разрезе ассортиментной политики предприятия. Своевременное обнаружение наличия и причин высокого риска снижения прибыли позволит выработать корректные пути оптимизации прибыли предприятия.

Заключение

Предложена методика оценки влияния ресурсного потенциала в форме производственных издержек на результативность производственно-хозяйственной деятельности предприятия (объем производства, выручку, прибыль) и определения тенденции развития предприятия. Выявлена определяющая роль в этом не только динамики, но и скорости изменения уровня расходов на уровень доходов предприятия в целях. В связи с этим осуществлена попытка:

а) систематизации основных факторов влияния на прибыль предприятия;

б) увязки динамики изменения расходов и доходов, уровня отклонения и скорости этих изменений между собой на прибыль предприятия;

в) выявлены рисковые зоны изменения уровня расходов и доходов и степень влияния на снижение прибыли.

На условном примере показано возможное функционирование автоматизации вероятных соотношений доходов и расходов, определяющих тенденцию развития предприятия с позиции их влияния на прибыль, выявить проблемные области (симптомы) снижения эффективности производственно-хозяйственной деятельности с применением световых индикаторов. Внедрение автоматизации в части определения динамики изменения прибыли и причин ее изменений может способствовать сокращению времени пользователя этой информации на разработку стратегии дальнейшего развития предприятия, определить пути развития предприятия, в том числе подразделения, участка и т.д.

Таблица 6

Интерпретация значений индикаторов и присвоение уровня риску (min кол-во периодов: 3)

[1] Темп роста вычисляется как отношение уровня показателя в отчетном (текущем) периоде к уровню показателя в предыдущем периоде. Показатели: расходы, доходы.