Управленческая отчетность как база трансформации системы финансового учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Завершающим этапом учетного процесса является составление отчетности в конце отчетного периода, заключающееся в обобщении итоговых показателей, полученных путем соответствующей обработки данных оперативного учета на конкретную дату. В зависимости от целей учета отчетность может обобщать качественные и количественные показатели как в денежном, так и в натуральном выражении. Важно отметить, что отчетные данные не могут отражать таких хозяйственных операций, сведений о которых не было в текущих учетных записях. Отчетность является основным источником информации для анализа, прогнозирования и принятия решений.

Согласно большому бухгалтерскому словарю, отчетность – это совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятий и организаций за истекший период времени, периодически представляемых заинтересованным органам управления. Обычно она составляется в форме таблиц на основании текущей информации о деятельности объекта отчетности; в ней обобщаются данные всех видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативного [9].

Бухгалтерский учет, подразделяется на финансовый и управленческий, таким образом, и отчетность делится на бухгалтерскую финансовую отчетность и бухгалтерскую управленческую отчетность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [5].

Бухгалтерская управленческая отчетность представляет собой взаимосвязанный комплекс фактических, плановых и прогнозных показателей о функционировании хозяйствующего субъекта в качестве экономической и производственной единицы. Она содержит в совокупности данные о показателях как по хозяйствующему субъекту в целом, так и в разрезе структурных и производственных подразделений предприятия, центров затрат и ответственности, а также прибылей.

Основное отличие – это конечные потребители информации, управленческая отчетность, как и сам учет, служит для управления предприятием, а значит для руководителей и управленцев, бухгалтерская – в большинстве случаев для внешних пользователей. Степень детализации отчетности зависит от целей и требований потребителей информации. В управленческом учете выше требования к прогнозу и анализу и, поэтому отчетность должна содержать больше аналитики с целью выработки более точных прогнозов. Что касается финансового учета, к степени точности показателей которого предъявляются наибольшие требования, то учет хозяйственных операций и всей финансово-хозяйственной деятельности строго регламентирован бухгалтерскими стандартами. Требования, предъявляемые к отчетности, влияют на выбор соответствующей методики ведения финансового и управленческого учета.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/ IFRS – International Financial Reporting Standards), в отличие от российских стандартов, определяют общие правила подготовки и представления отчетности, но не содержат строго регламентированных методик сбора и обработки финансовой информации.

Рекомендуемые МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» компоненты финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств, учетная политика) должны также присутствовать и в управленческом учете. Дополнительно для целей управленческого учета требуются и другие отчеты, не регламентированные стандартом, например, отчет о расходах центров затрат и мест ответственности или отчет о рентабельности продаж в разрезе товарного ассортимента и контингента потребителей.

МСФО представляют собой важную международно признаваемую систему общепринятых принципов ведения бухгалтерского учета и отчетности (GAAP – Generally Accepted Accounting Practice). Они широко применяются и приняты за основу при подготовке финансовой отчетности хозяйствующими субъектами во многих странах мира.

Тенденция к интеграции и глобализации рынков капитала делает необходимым создание единой общепринятой системы финансового учета. Осознание этой необходимости является основным фактором, способствующим созданию международных стандартов учета и аудита.

Финансовая отчетность, в соответствии с МСФО, представляет собой структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации (п.7 МСФО 1).

Применение международных стандартов ведения отчетности является не только средством совершенствования производства, но и повышает конкурентоспособность предприятия путем предоставления значительных преимуществ, таких как:

• отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в более простой и реалистичной форме;

• возможность сопоставления финансового положения предприятия с финансовым состоянием иностранных компаний, а также другие возможности.

Начиная с 2010 года в России процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО значительно активизировался. Нормативными правовыми актами, регламентирующими прямое применение МСФО в РФ являются:

• Федеральный закон от 27.07.2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

• Постановление Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 года № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 27.01.2012 года № 35)».

• Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2011 года № 156н «Об определении официального печатного издания для опубликования документов международных стандартов финансовой отчетности».

• Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2011 года № 07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчетности».

• Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 года №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

• Постановление Правительства Российской Федерации от 03.03.2012 года № 179 «О предоставлении годовой консолидированной финансовой отчетности».

• Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2012 года № 148 «Об образовании Межведомственной рабочей группы по применению МСФО».

Формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами МСФО является важной и необходимой процедурой для расширения круга потенциальных инвесторов при выходе на международные рынки.

Применение МСФО способствует совершенствованию внутренней системы управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повышению конкурентоспособности компании за счет обеспечения достоверной и прозрачной информацией заинтересованных внешних пользователей.

Между финансовой и управленческой отчетностью существуют различия не только в пределах национальных российских стандартов, но и в сравнении с международными стандартами. Рассмотрим некоторые различия между финансовой отчетностью по РСБУ и МСФО в сравнении с управленческой бухгалтерской отчетностью (таблица 1).

Таблица 1. Сравнительная характеристика управленческой отчетности с финансовой отчетностью по РСБУ и МСФО

Составление финансовой отчетности по международным стандартам необходимо в первую очередь компаниям, работающим с иностранными банками и инвесторами.

Есть несколько вариантов составления финансовой отчетности по МСФО – ведение параллельного учета, трансформация на уровне проводок главной книги и трансформация на уровне финансовой отчетности.

В выборе варианта формирования отчетности согласно МСФО существуют определенные расхождения. Однако отметим, что ведение параллельного учета требует составления плана счетов в формате, соответствующем МСФО, переноса остатков из российских счетов на счета нового плана с одновременными корректировками и дальнейшим ежедневным ведением параллельного учета. Этот вариант является затратным и трудоемким, хотя бы потому, что требует увеличение штата подготовленных квалифицированных специалистов. Также трудоемким является процесс трансформации на уровне проводок главной книги.

Трансформация же на уровне финансовой отчетности проводится после окончания отчетного периода. Эта процедура единовременна и предпочтительнее тем, что не требует ежедневных усилий в течение отчетного периода, направленных на ведение учета согласно международным бухгалтерским стандартам.

Одним из преимуществ предприятий, составляющих отчетность по международным стандартам, является возможность привлечения финансирования по сниженной процентной ставке в связи с тем, что в этом случае оценка риска, закладываемого в ставку по кредиту, наиболее объективна и достоверна. Основная цель МСФО – получение максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для адекватной оценки и составления более достоверных прогнозов, в то время как российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету декларируют превосходство содержания перед формой в большей степени лишь формально.

Еще одной причиной, по которой предприятия уже сейчас составляют отчетность по международным стандартам, является заинтересованность владельца бизнеса. Собственник всегда стремится создать инструмент, способствующий большей прозрачности и достоверности получаемой им из отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. МСФО дают объективную возможность лучше оценить финансовое положение компании.

Длительное время считалось, что отчетность по международным стандартам необходимо формировать российским банкам и компаниям лишь в случае выхода на международный рынок и то, только лишь для предоставления ее внешним пользователям. Современные реалии показывают, что трансформирование финансовой отчетности по МСФО необходимо также руководителям для более эффективного управления своей организацией.

В данное время наблюдается тенденция становления систем не только финансового, но и управленческого учета в большинстве ведущих российских банков и компаний в соответствии с принципами МСФО. Использование международных стандартов отчетности в качестве стандартов управленческого учета – наиболее оправданное решение для большинства российских компаний. Применение правил МСФО упрощает проблему регламентации, интерпретации и ведения учета, так как отпадает необходимость заново создавать принципы и правила учета многих хозяйственных операций.

Приемы и правила МСФО точнее отражают экономическую сущность операций и поэтому больше подходят для составления управленческой отчетности. К примеру, по нормам МСФО производственные предприятия должны отражать запасы продукции на складах и остатки материалов в соответствии с вероятностью реализации продукции и пригодности остатков материалов для производства. Если быть точнее, то они отражаются по мере способности актива генерировать доходы. В российской же практике бухгалтерского учета обычно принято отражать на балансе даже запасы, которые не способны генерировать доходы.

При анализе основных положений МСФО на предмет возможности использования информации для целей управления компанией, представляется очевидной эффективность от применения международных стандартов для практических целей управленческого учета.

Это касается, в частности, методов учета затрат и системы бюджетного управления. В международной практике в целях управленческого учета существуют несколько методов учета затрат (метод поглощения, метод учета переменных издержек, метод учета прямых издержек, учет маржинальных издержек и др.). Выбор метода учета затрат, а также их классификация зависят от того, какую управленческую задачу необходимо решить в данной конкретной ситуации. Изучая российскую и международную практику ведения управленческого учета, можно выделить следующие основные задачи:

• Предварительный, текущий и последующий контроль производственной деятельности центров ответственности и ее регулирование.

• Расчет себестоимости объема всей произведенной продукции или ее единицы и определение размера полученной прибыли (общей и в пересчете на единицу продукции).

• Принятие наиболее эффективного управленческого решения на основании подробного анализа и планирование.

Современный мировой опыт построения учетных систем показывает, что система управленческого учета и отчетности больше подходит для использования в качестве базы для подготовки бухгалтерской финансовой отчетности, чем наоборот.

Объясняется это тем, что система управленческого учета разрабатывается индивидуально для каждого предприятия, начиная с рабочего плана счетов, что позволяет точнее отражать экономическое содержание и суть хозяйственных операций и процессов.

Бухгалтерские счета, аккумулирующие затраты производства, себестоимость продукции, затраты в незавершенном производстве и т.п., по сути являются счетами управленческого учета и необходимы как для финансового, так и для налогового учета. Структура счетов управленческого учета позволяет в оперативном режиме накапливать информацию и создает завершенную информационную базу с высокой достоверностью и точностью.

На сегодняшний день в России методологическая основа управленческого учета в качестве информационной базы наиболее востребована в крупнейших промышленных отечественных компаниях. В данном конкретном случае это связано с тем, что система управленческого учета проще и эффективнее трансформируется в соответствии с МСФО в отличие от финансового учета.

Так, при решении проблемы обновления основных фондов система управленческого учета позволяет наиболее оптимально регулировать затраты компании на инвестиционную деятельность путем осуществления более объективного планирования, оперативного учета и контроля [14].

Кроме того, важной предпосылкой использования управленческого учета и отчетности в качестве базы для осуществления финансового учета является возможность их формирования еще до осуществления каких-либо операций или деятельности с достаточной точностью и информативностью. Осуществление финансового учета на стадии планирования для только что созданной компании абсолютно невозможно. Анализ в финансовом учете осуществляется только на прошлом фирмы, то есть на основании фактических данных.

Также при формировании управленческой отчетности возможно использовать любые методы (директ-костинг, стандарт-костинг и др.) учета затрат с целью определения прибыли как до, так после завершения цикла воспроизводственного процесса. В финансовом учете применение подобных методов запрещено, а в некоторых случаях технически невозможно. Прибыль в финансовом учете определяется по результатам деятельности в конце отчетного периода по остаткам счетов бухгалтерского учета, отражающих финансовые результаты, что исключает возможности ее прогнозирования на стадии создания компании и значительно ограничивает их в дальнейшем.

Владея более полной и достоверной прогнозной и аналитической информацией о положении дел в компании, легче формализовать происходящие операции в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Поэтому переход компании от РСБУ к МСФО эффективнее начинать с постановки управленческого учета.

Впоследствии, на основе регистров управленческого учета, разрабатывается план счетов бухгалтерского учета по МСФО и другие методы формирования учетной политики.

Правильный выбор информационной базы, способной обеспечить эффективное ведение как бухгалтерского, так и управленческого учета является одним из главных условий перехода компании на МСФО.

Современные реалии диктуют необходимость комплексной организации управленческого учета, что является обязательным базовым условием трансформации отечественного учета и отчетности в соответствии с МСФО.

Применение единых международных стандартов при формировании бухгалтерской финансовой и управленческой отчетности позволяет более достоверно и полно представить оборот капитала, процессы его накопления и использования, а также обеспечивает единое понимание и интерпретацию экономической сути хозяйственных операций и процессов.