Качество налоговой информации
Скачать PDF | Загрузок: 8
Статья в журнале
Российское предпринимательство *
№ 8-1 (164), Август 2010
* Этот журнал не выпускается в Первом экономическом издательстве
Аннотация:
В работе раскрыты подходы к определению качества бухгалтерской и налоговой информации в двух аспектах: с учетом российских требований и международных стандартов финансовой отчетности. Определена взаимосвязь между качеством налоговой информации и количеством правонарушений.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговые правонарушения, международные стандарты финансовой отчетности, налоговая информация, функция полезности информации, вуалирование баланса, коэффициент налогоемкости
В общепринятых принципах бухгалтерского учета (англ. Generally accepted accounting principles, GAAP) основным требованием к бухгалтерской информации является ее достоверность. Другими словами, она должна максимально адекватно отражать финансово-хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия.
Система бухгалтерского учета представляет собой часть информационной модели предприятия и играет большую роль в системе управления. Учитывая значимость информационной системы для целей принятия управленческих решений, достаточно серьезное внимание должно уделяться оценке качества бухгалтерской и налоговой отчетности.
Критерии полезности и балльная шкала
Для оценки полезности бухгалтерской информации для принятия эффективных управленческих решений следует выделить основные критерии полезности, взяв за основу показатель достоверности. К критериям полезности информации следует отнести: полноту, объективность, своевременность, аналитичность, сопоставимость.
Представленные критерии полезности бухгалтерской информации могут быть использованы в качестве оценочных показателей в управленческом анализе. Для оценки можно использовать такие относительные показатели, как коэффициент, балл или процент. Мы рекомендуем десятибалльную шкалу:
1–3 – информация неэффективна;
4–5 – низкий уровень качества бухгалтерской информации;
6–7 – средний уровень качества бухгалтерской информации;
8–10 – высокий уровень качества бухгалтерской информации.
Для общей оценки полезности информации воспользуемся математическим аппаратом [3]:
P = f (x1, x2, x3...xn) , (1)
где Р – полезность информации, выраженная в баллах;
x1, x2, x3…xn – качественные характеристики полезности.
Для оценки Р необходимо рассчитать данный показатель в баллах. В результате мы получим следующее выражение:
, (2)
где
n – число качественных характеристик информации.
С помощью несложных преобразований формулы (1) получим аддитивную модель полезности информации:
, (3)
Совокупность
можно заменить на новую: y1, y2, y3…yn при
Запишем выражение (1) в новом виде:
, (4).
Основные и дополнительные качества финансовой информации
Разработанная модель может использоваться как для оценки качества информации на текущий момент, так и для анализа ее изменения за ряд лет. При этом могут использоваться методы детерминированного факторного анализа: метод цепных постановок, относительных, абсолютных разниц и др.
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам выделяют основные и дополнительные качества информации. К основным относят:
– надежность;
– сопоставимость;
– понятность;
– уместность (релевантность).
Дополнительные качества финансовой информации расширяют оценку основных (см. табл. 1 ниже).
Таблица 1
Дополнительные качестваинформации
В то же время, у таких качественных характеристик информации, как уместность и надежность, выделяют следующие ограничения:
– баланс между качественными характеристиками;
– баланс между выгодами и затратами;
– своевременность [4].
Бухгалтерская отчетность признается достоверной, если она соответствует следующим требованиям:
– обеспечивается достоверное представление о деятельности компании, то есть отражается экономическая сущность операций, а не их формальная сторона;
– осуществляется проверка отчетности, то есть ее подтверждение независимыми наблюдателями, например, аудиторами;
– обеспечивается нейтральность отчетности, то есть у составителей отчетности отсутствуют намерения склонить ее пользователей к определенному решению.
Достоверность и уместность информации
Ддля пользователей бухгалтерской информации особую значимость представляют достоверность и уместность информации. Можно констатировать, что достоверная информация не всегда бывает уместной.
Уместной считается информация, являющаяся значимой в принятии пользователями экономически обоснованных решений. Но если такая информация не соответствует критерию достоверности, то она не может служить основой для принятия эффективного решения. С другой стороны, достоверная информация может не отвечать требованию уместности.
Состав обязательной финансовой информации, согласно рекомендациям GAAP и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в принципе идентичен. А дополнительная финансовая информация имеет различия. При этом содержание налоговой информации возможно к раскрытию:
– по рекомендациям GAAP – в аналитическом отчете;
– по рекомендациям МСФО – в финансовом обзоре.
По содержанию налоговая информация может представляться в трех аспектах (см. табл. 2 выше).
Таблица 2
Аспекты представления налоговой информации
Вуалирование балансовой информации
Вернемся к вопросу достоверности финансовой информации вообще и налоговой в частности. Следует отметить, что с начала 90-х годов виртуозность ее вуалирования в интересах топ-менеджеров возросла многократно. Экономист Шер ввел понятие «вуалирование баланса» и сформировал две группы средств вуалирования, которые содержат присущие им способы [5, с. 293].
Вопросы вуалирования рассматривал также и известный балансовед Н.А. Блатов, который в 1931 году в книге «Балансоведение» высказал мнение, что «нарушение требований составления баланса представляет собой вуалирование и фальсификацию баланса» [1, с. 134]. Причем вуалирование он рассматривал как незнание или неряшливость составителей, а фальсификацию – как балансовое преступление.
Следует отметить, что в начале 90-х годов вуалирование выражалось только в отражении или неотражении операций налогового планирования или уклонения от уплаты налогов на счетах бухгалтерского учета.
Затем операции по вуалированию приняли системный характер и стали касаться не только финансовых результатов деятельности и денежных средств предприятия, но и его активов в целом. Результатами этой почти двадцатилетней деятельности стали недостоверность информации и рост налоговых правонарушений (см. табл. 3 выше).
Таблица 3
Статистика налоговых правонарушений [7]
Из данных таблицы видно, что зафиксирован рост количества налоговых правонарушений по периодам в абсолютном измерении. Также установлен и относительный рост.
Практика анализа налоговых правонарушений показывает, что их влияние осуществляется через информацию, содержащуюся в бухгалтерском и налоговом учете, а также бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные статистики лишь подтверждают выводы о вуалировании информации и высокой доле недостоверности отчетности.
Для формирования достоверной информации следует обратить внимание на наличие существующих на предприятии синтетических и аналитических счетов, а также возможности их расширения, в том числе путем деления налогов на переменные и постоянные1 для целей управления.
Источники:
2. Лавренчук Е.Н., Класс Е.А., Власова И.А. Методические основы организации учета и финансов для руководителей: Монография. – Новосибирск: Сибпринт, 2009.
3. Тараненко Р.Г. Экономико-математическое моделирование оценки эффективности бухгалтерской информации в системе управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 29.
4. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2007.
5. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. – М.: Экономическая жизнь, 1925.
6. Международные стандарты финансовой отчетности. – М., 1999.
7. Официальный сайт Министерства внутренних дел Российской Федерации. [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.mvd.ru.
Страница обновлена: 28.11.2024 в 00:02:14