The Union State in the context of the integration of the tax systems of Russia and Belarus

Введение

Вопрос интеграции на евразийском пространстве имеет достаточно высокую степень актуальности, поскольку государства постсоветского пространства по настоящее время во многом зависят друг от друга. Помимо достаточно широко известного и обсуждаемого процесса интеграции на евразийском пространстве через формирование и совершенствование Евразийского экономического союза с его наднациональными институтами, существует ещё одно интеграционное объединение меньших масштабов, однако с более углублённой интеграцией не только налоговых систем, но экономик в целом – Союзное государство России и Беларуси [4]. В сравнении с ЕАЭС, Союзное государство (иная официальная терминология и аббревиатуры не являются официальными) представляет собой не только таможенное, но и политическое, экономическое, военное, таможенное, валютное, юридическое, гуманитарное и культурное пространство. Поэтому научных исследований по тематике Союзного государства в целом не так много, но они охватывают достаточно широкий спектр предметов исследования. Необходимо отметить результаты исследования молодёжной политики д.э.н., проф. В. Е. Козлякова [15]. По итогам данного исследования можно заключить, что выработка совместной молодёжной политики в сфере спорта, культуры и науки является важнейшим аспектом интеграции России и Беларуси в рамках Союзного государства. В работе д.п.н., проф. О.В. Бахловой [12] сделан вывод, что как к самой теме интеграции России и Беларуси в целом, так и к преимуществам от этого процесса в частности, общественность (и граждане, и бизнес) обеих стран проявляет невысокую степень заинтересованности. В работе к.э.н., доц. Е.В. Потапцевой [19] проанализирован комплекс мер, направленных на создание благоприятных условий для сотрудничества российского и белорусского бизнеса, как важнейшего условия эффективной экономической интеграции стран-членов Союзного государства. Председателем института стран СНГ Н.М. Сергеевым проанализирована роль научного сотрудничества в процессе укрепления Союзного государства проанализирована [20]. Д.э.н. С.В. Теребова с соавторами в работе [18] обосновали ключевую роль инновационного предпринимательства в обеспечении углубления интеграции в рамках Союзного государства, поскольку в современной экономике степень развития инноваций в науке и менеджменте определяет конкурентоспособность как государства, так и любого интеграционного объединения. К.э.н. Теляк О.А. с соавторами в работе [22] уделяют особое внимание доверию как важнейшему фактору углубления интеграции в рамках Союзного государства. Под доверием в данной статье подразумевается уверенность потенциальных контрагентов из разных стран в честности и добросовестности друг друга. Кроме того, с углублением интеграции особую роль начинает играть экономическая безопасность по части защиты внутреннего рынка, на чём основано исследование к. э. н., доц. М. В. Васильевой с соавторами [23]. Д.э.н., проф. Д.А. Ендовицкий в работе [13] уделяет особое внимание вопросу координации деятельности по обучению и адаптации новых управленческих кадров с целью ускорения процесса интеграции в рамках Союзного государства и повышения его конкурентоспособности в мировой экономике. Немаловажный вопрос межрегионального сотрудничества обоих стран раскрыт профессором О. В. Бахловой в работе [11]. Автором был сделан вывод о пренебрежении межрегиональными связями в процессе интеграции в рамках Союзного государства как со стороны руководств России и Беларуси, так и со стороны их хозяйствующих субъектов. Углублению интеграции в рамках Союзного государства по части межведомственного сотрудничества российских и белорусских органов государственной власти посвящена статья д. э. н., проф. А. В. Сотникова [21]. В данной работе автор проанализировал 28 экономических программ и оценил их как достаточно проработанные и эффективные. В среде иностранных авторов тематика развития Союзного государства, очевидно, отсутствует. Однако, особого внимания заслуживает книга European Tax Harmonization [34], в одной из глав которой был проведён анализ гармонизации налоговых систем стран Европейского союза и определены основные направления работы по развитию интеграции. Данный материал содержит тезисы, применимые к стратегии укрепления сотрудничества России и Беларуси в рамках Союзного государства.

Союзное государство – перспективное и достаточно динамично развивающиеся интеграционное объединение. Этому способствует благоприятное воздействие географических, социокультурных, экономических и политических факторов. Среди конкретных факторов из этих категорий можно выделить сформированные ещё в советское время производственные цепочки, близость культур народов обоих государств, высокую степень экономической интеграции России и Беларуси и политический союз между странами. Как уже было отмечено выше, на тему интеграции в рамках Союзного государства проведено немало научных исследований, однако наименьшая доля внимания уделена гармонизации и интеграции налоговых систем двух стран в рамках рассматриваемого интеграционного объединения, что и представляет особую актуальность для проведения данного исследования, посвященного интеграции налоговых систем России и Беларуси.

В процессе интеграции Российской Федерации и Республики Беларусь накоплен достаточно богатый опыт гармонизации налоговых систем двух разных суверенных государств, который может быть применён при углублении всей евразийской интеграции в рамках ЕАЭС.

Целью данной работы является разработка методических рекомендаций, способствующих дальнейшему углублению интеграции в рамках Союзного государства.

Гипотеза исследования основана на предположении, что полная интеграция налоговых систем России и Беларуси возможна только при вхождении республики Беларусь в состав Российской Федерации.

Теоретический опыт, полученный в процессе данного исследования и достижения его цели, будет иметь высокую значимость в процессе гармонизации налоговых систем в рамках уже иного интеграционного объединения – Евразийского экономического союза, в состав которого входят и Российская Федерация, и Республика Беларусь.

Задействованные методы научного познания: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, измерение и индукция.

Определение, классификация и сущность налоговой и таможенной систем

В начале исследования целесообразным представляется определить основные понятия для дальнейшей работы. В целом, российские авторы дают самое общее определение налоговой системы: налоговая система представляет собой основанную на определённых принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения [10].

Иностранные источники чаще всего определяют понятие «налоговая система» как аппарат, который обладает 5 признаками:

1) набор налогов, применяемых в определённое время и в определённом месте;

2) органы, которые создают и реализуют налоговое законодательство;

3) администрацию, которая выполняет функции по обеспечению налогового сопровождения;

4) нынешних и будущих налогоплательщиков и их отношение к обязанности уплачивать налоги;

5) геополитическое положение территории, подлежащей налогообложению [33].

Налоги и сборы выполняют ряд важных функций в экономической жизни общества, а именно [14]:

- регулирующую. В условиях рыночной экономики одним из важнейших аспектов налогообложения является его роль как стимулятора или напротив, тормоза экономической и, в первую очередь, инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Например, существование особых экономических зон [6] с определённым набором налоговых льгот и преференций, обеспечивающих снижение налоговой нагрузки на юридические лица, осуществляющие свою деятельность в рамках этих зон. Другим, более абстрактным примером является снижение экспортных пошлин с целью стимулирования экспорта или повышение экспортных пошлин с целью стимулирования внутреннего потребления;

- социальную. Через систему налогообложения государство осуществляет социальную политику, поддерживающую незащищённые слои населения, такие как безработные, инвалиды разных групп, пенсионеры и т.п. Кроме того, реализуются социальные программы, нацеленные на поддержку вышеуказанных уязвимых слоев населения, на основе политики, определяемой самим государством. К примеру, материнский напитал в Российской Федерации [7]. А происходит это за счёт финансирования, обеспеченного перераспределением налоговой нагрузки с вышеуказанных слоёв населения на более состоятельные, такие как граждане с особо высокими доходами, составляющие крупный бизнес экономические субъекты и т.п.;

- фискальную, аккумулирующую. По мнению авторов, это важнейшая функция, поскольку в условиях рыночной экономики государство не имеет право на получение всех доходов с деятельности хозяйствующих субъектов в экономике, в связи с чем и существует налогообложение юридических лиц, даже тех, где контрольный пакет акций находится в руках государственной структуры или корпорации, поскольку там право на прибыль имеют и другие акционеры. Эти средства, изымаемые из экономического оборота, направляются в государственный бюджет (в случае с Россией также и в государственные внебюджетные фонды [3]), откуда уже и распределяются на различные нужды, в том числе и социальные программы.

Функционирование налоговой системы государства обеспечивают следующие элементы налогообложения [2]:

- налогооблагаемая база;

- налоговый период;

- ставка налогообложения;

- объект налогообложения;

- установленный законодательством срок и порядок осуществления налогообложения.

Для обеспечения функционирования бюджетной системы путём осуществления этих функций государством проводятся такие важные мероприятия, как налоговое сопровождение и налоговый контроль.

Классификация налогоплательщиков в российском законодательстве содержит 3 основные группы лиц:

- физические;

- юридические;

- иностранные (резиденты).

Резиденты – субъекты, обязанные в соответствии с налоговым законодательством стоять на учёте налоговых органов.

Очевидно, осуществление всех вышеуказанных функций и мер невозможно без наличия соответствующих законов и норм права. Основой этого в случае с Российской Федерацией служит налоговый кодекс государства [2].

Россия – федеративное государство, поэтому государственная власть реализуется на трёх уровнях административно-территориального устройства (рис. 1).

Рисунок 1 – уровни системы налогообложения в соответствии с административно-территориальном устройством Российской федерации (составлено авторами по [17])

На каждом из этих уровней предусмотрен определённый перечень статей налогообложения:

- местные;

- региональные;

- федеральные.

Хотя принципы работы отечественной таможенной системы во многом идентичны принципам работы налоговой системы, таможенная система достаточно обособлена, и имеет свою стратификацию:

- таможенные органы [5];

- законодательство;

- методы и формы деятельности таможенных органов.

Ввиду смежности функций налоговой и таможенной систем (таможенные органы также имеют регулирующую, фискальную и аккумулирующую функции и выступают для государства инструментом их реализации) таможенную систему справедливо можно воспринимать как часть налоговой, но с некоторыми особенностями.

Развитие налоговых систем стран Союзного государства в ретроспективе

При анализе исторического аспекта вопроса интеграции налоговых систем России и Беларуси стоит учесть, что до третьего раздела Польши территория нынешней республики Беларусь полностью или частично входила в состав Речи Посполитой [32].

Историю налоговой системы Беларуси можно условно разделить на 4 периода, в рамках которых белорусский народ и занимаемая им территория оказывалась в составе других государственных формирований [25]:

- Великое Княжество Литовское;

- Речи Посполитая;

- Российская Империя;

- Союз Советских Социалистических Республик;

- современная Беларусь.

Поскольку третий период тесно связан с развитием российской налоговой системы, рассматривать его в контексте белорусской истории нецелесообразно.

Начать следует с истории белорусской налоговой системы. Налоговая система Великого Княжества Литовского мало чем отличалась от других государственных формирований того периода, в период рассвета государства подданые платили ряд налогов:

- «дым». Налогооблагаемая база – печи, его платили все крестьяне;

- десятина, которую также платили все крестьяне с установлением христианства;

- «дворщина», отработка на земле феодала, выплачивалась в натуральном виде;

- «ордынщина», которая шла на уплату дани хану Крымской орды с целью недопущения набегов [27].

Это были основные статьи обложения податного населения, составляющие большую часть дохода государства.

После подписания Люблинской унии 1 июля 1569 года белорусские земли вошли в состав нового государственного образования – Речи Посполитой. Сама система особых изменений не претерпела. Ближе к концу существования Речи Посполитой произошла децентрализация как в политике (неограниченная власть польской шляхты), так и в налогообложении: дворянство зачисляло практически все налоговые поступления себе, что обернулось серьёзным дефицитом государственного бюджета. Позже белорусские земли вошли в состав Российской Империи, и с этого момента имеет смысл сфокусировать внимание на истории российской налоговой системы.

В период правления Петра Первого произошло формирование основных налоговых органов государства, обособленных от центрального правительства.

Екатерина Вторая двумя своими основными указами [29, 30] закрепила государственное финансирование ряда учреждений, в том числе налоговых, из центра.

По итогу правления Екатерины Второй территория нынешней Белоруссии полностью вошла в состав Российской Империи, и, соответственно, с этого момента начинается совместная история налоговых систем России и Беларуси, на основании чего продолжение исследования будет идти в разрезе развития налоговой системы Российской Империи.

При Павле Первом произошла замена расчётов по подушной подати с хлебозаготовок на денежный эквивалент.

В дальнейшем изменения налоговой системы характеризовались в основном введением косвенных налогов. С установлением советской власти произошли коренные изменения в налоговой системе страны, в период военного коммунизма сборы в целом проводились в натуральном виде (зерно). В период НЭПа вернули налоги на частных собственников. Со сворачиванием НЭПа эти налоги также были убраны. В период правления со времён И.В. Сталина до перестройки налоговая система СССР серьёзных изменений не претерпела.

С распадом СССР образовалась независимая Республика Беларусь, отсюда начался путь формирования современной налоговой системы Беларуси [16]. Её историю целесообразно будет проанализировать методом построения на соответствующем таблице 1 (см. табл. 1).

Таблица 1. Этапы становления налоговой системы РБ, 1992-2005 гг. (составлено авторами по [16]).

В России происходили подобные процессы, поскольку оба государства в последнем десятилетии минувшего столетия оказались в похожих условиях, что ярко иллюстрирует таблица 2.

Таблица 2. Этапы становления налоговой системы Российской Федерации, 1992-2001 гг. (составлено авторами по [31])

Позже было сформировано Союзное государство, в рамках которого были запущены интеграционные процессы, в том числе и по направлению налоговых систем.

Налоговая система Российской Федерации и Республики Беларусь: сравнительный анализ. Интеграционная модель Союзного государства

Для начала необходимо обратить внимание на административно-территориальное устройство двух государств. Российская Федерация имеет, в соответствии со своим полным официальным наименованием, федеративное территориальное устройство, где государственная власть реализовывается на трёх уровнях. Поэтому налоговая система также является трёхуровневой, в соответствии с административно-территориальное устройством, что было подробно показано выше, на рисунке 1.

Налоговая система республики Беларусь, соответственно, двухуровневая (см. рис. 2).

Рисунок 2. Бюджетная система Республики Беларусь [26]

Таким образом, Беларусь имеет иное административно-территориальное устройство, являясь унитарным государством. Власть здесь реализовывается не на трёх, а на двух уровнях:

- республиканский;

- местный.

На этом системные отличия заканчиваются. Серьёзные отличия наблюдаются и в политике, связанной с предоставлением налоговых льгот. Визуализация со сравнением по основным параметрам дана в таблице 3.

Таблица 3. Политика властей России и Беларуси по части налоговых льгот (составлено авторами по [10])

Структура социальных взносов обоих государств идентична. Во всём остальном налоговые системы России и Беларуси достаточно похожи, различия несущественные, в основном по части ставок налогообложения.

Что же касается интеграционной модели, важнейшей её составляющей является Договор об общих принципах налогообложения по косвенным налогам, подписанный 3 октября 2022 года [9].

На всю остальную продукцию акцизы устанавливаются каждой страной-членом независимо друг от друга.

Наднациональный налоговый комитет был утверждён для курирования всех интеграционных процессов в рамках Договора. В Комитет входят представители обоих стран, в их полномочия входит, прежде всего, демонтаж существующих налоговых и таможенных барьеров и недопущение создания новых.

Существенной поддержкой Комитету служит разработка специального программного обеспечения [24]. Это относительно молодая структура, но уже были подведены итоги работы [28]. Проблем серьёзных не наблюдается, программное обеспечение работает в штатном режиме.

Безусловно, координацию деятельности стран-членов Союзного государства осуществляет и ряд наднациональных структур (см. табл. 4).

Таблица 4. Надгосударственные структуры Союзного государства и их полномочия (составлено авторами по [4])

Таким образом, у России наиболее тесные экономические связи с Беларусью, что формирует базу для интеграции налоговых систем, первые шаги к чему уже сделаны.

Перспективы развития интеграционного объединения. Нынешние трудности и вероятные пути их преодоления

При анализе перспектив развития Союзного государства авторами определяются 4 возможных сценария [17]:

- вхождение Беларуси в состав России. При этом произойдёт завершение интеграции налоговых систем;

- формирование конфедерации России и Беларуси;

- распространение норм союзного государства на ЕАЭС в результате успешной интеграции на евразийском пространстве, процесс интеграции России и Беларуси тем временем приостановится;

- деградация Союзного государства с дальнейшим его распадом, отдаление Беларуси от России в геополитическом плане.

Сейчас на пути к окончательной интеграции налоговых систем стран-членов Союзного государства стоит ряд проблем и трудностей [21], основные из которых заслуживают особого внимания:

- в случае завершения интеграции налоговых систем Российской Федерации и Беларуси произойдёт процесс некого встраивания двухуровневой (республиканский-местный) налоговой системы Беларуси в трёхуровневую (федеральный-региональный- местный) систему России, что будет выглядеть как поглощение. В таком сценарии на данный момент не заинтересована ни часть государственного аппарата в виде должностных лиц, через которые проходят налоговые поступления от граждан и организаций республики Беларусь, ни белорусская общественность;

- завершение интеграции налоговых систем России и Беларуси невозможно без успешного завершения других процессов, в частности, формирования единого бюджета и объединения бюджетных систем;

- высокий уровень геополитической напряжённости является сильнодействующим дестабилизирующим фактором [12];

- возможное возникновение потребности в корректировке российского и/или белорусского налогового законодательства в связи с вероятным началом процесса гармонизации налоговых систем стран-членов Евразийского экономического союза, в которой также существует необходимость [11].

Первая проблема в списке выше – высокая вероятность нарушения политической стабильности в рамках территории Союзного государства при проведении мероприятий по завершению интеграции двух государств. Выработанные в ходе данной работы принципы помогут нормализовать ситуацию и предупредить возможные дестабилизирующие инциденты и происшествия:

- обязательное согласование общих вопросов между правительствами стран-членов;

- обеспечение интеграции двух государств в рамках объединения, не допуская конфликтов и разногласий;

- мониторинг общественного мнения в Российской Федерации и Республике Беларусь в отношении Союзного государства, его деятельности и интеграции в рамках Союза.

Следующая трудность парируется обеспечением прогресса в интеграции бюджетных систем стран и формирование общего бюджета и банка, вопросы чего уже выходят за рамки данного исследования [19].

Высокий уровень геополитической напряжённости – практически не зависящий от руководств Российской Федерации и Республики Беларусь фактор, на этом моменте можно только прогнозировать дальнейшее ухудшение или улучшение данной обстановки [23]. Успешное для России завершение СВО может несколько облегчить положение.

Что же касается влияния евразийской интеграции, здесь необходимо обеспечить эффективную синхронизацию процессов в случае начала гармонизации налоговых систем стран-членов ЕАЭС.

Основываясь на всём вышеизложенным в рамках данного параграфа, алгоритм действий на завершающем этапе интеграции России и Беларуси в рамках Союзного государства должен содержать 2 этапа, прохождение которых должно идти в следующей последовательности.

Первый этап – формирование соглашения об унификации всех структур государственной власти Республики Беларусь и Российской Федерации. Всеми полномочиями, связанными с данной целью, будет наделён Высший Государственный Совет Союзного Государства.

Второй этап – начало ратификации соглашения. Это мероприятие включает законодательное закрепление и дальнейшую реализацию следующих мер:

- унификацию наименований органов государственной власти всех уровней в рамках объединения РФ и РБ;

- формирования единого государственного объединения на принципах федерализма. Административно-территориальные образования (области) Республики Беларусь получают равный юридический статус с областями в составе РФ, а их органы государственной власти переходят под юрисдикцию правительства РФ. Представители законодательных и исполнительных органов власти этих областей получают свои места в Совете Федерации РФ, что расширит данный орган на 12 мест (с нынешних 166 до 178). Минск обретает статус города федерального значения в составе РФ. В случае с налоговой системой – территориальные подразделения министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (областной уровень) перейдут под контроль ФНС РФ, само министерство будет упразднено;

- роспуск правительства и парламента РБ и ликвидация должности президента РБ. Преобразование Республики Беларусь в федеральный округ с наделением бывшего президента РБ статусом полномочного представителя Президента Российской Федерации в новом федеральном округе;

- обеспечение работы российских нормативных кодексов как правовой базы на территории областей Беларуси и города федерального значения Минск. Эта мера обязательно должна быть принята после согласования всех возможных корректировок российского Бюджетного и Налогового кодексов в соответствии с замечаниями белорусских коллег;

- подчинение и приведение присяги военных частей и милиции Республики Беларусь Российской Федерации.

После окончания завершающего этапа интеграции в рамках Союзного Государства появится новый субъект международного права со своим наименованием, регалиями, правами и обязанностями. Например, суммарный государственный долг России и Беларуси перед иностранными кредиторами будет объединён, заключённые международные договора и соглашения между РФ и иностранными государствами, РБ и иностранными государствами будут исполняться новым субъектом международного права и т.д.

Меры по объединению налоговых систем должны идти синхронно со всеми, что были представлены выше и в соответствии с аналогичными принципами.

Таким образом выглядит логичное завершение интеграции налоговых систем в рамках Союзного Государства. Без объединения двух государств объединение их налоговых систем не представляется возможным. Рабочая гипотеза получила свое подтверждение.

Заключение

Таким образом можно констатировать, что Союзное государство представляет собой достаточно динамично развивающееся интеграционное объединение.

История налоговых систем России, в разных её общественно-государственных формациях, и Беларуси, несмотря на отсутствие в большую часть периода времени государственности у белорусского народа, насчитывает сотни лет каждая. За это время Беларусь успела побывать и в составе российского государства, и иных государственных формированиях, и стать независимой, оставаясь таковой по сей день.

Тем не менее, развиваясь параллельно, налоговые системы Российской Федерации и Белоруссии на данный момент достаточно схожие, что формирует крепкую основу для продолжения процесса интеграции наших налоговых систем.

Безусловно, данное интеграционное объединение не лишено и ряда недостатков (проблем), главный из которых – зависимость успеха интеграции налоговых систем от успеха интеграции на евразийском пространстве в целом, как минимум, по части гармонизации налогообложения государств-членов Евразийского экономического союза. Иными словами, сложности, которые могут быть встречены в случае начала процесса гармонизации налогообложения стран ЕАЭС, в перспективе окажут влияние и на процесс интеграции налоговых систем Российской Федерации и Беларуси.

Реализация предложенного авторами в последнем разделе алгоритма по проведению мероприятия по завершению интеграции в рамках Союзного государства вполне возможна в случае преодоления всех трудностей путём следования выработанным в ходе данной работы методическим рекомендациям. Что касается объединения налоговых систем Российской Федерации и Республики Беларусь, оно должно идти параллельно, поскольку одно без другого невозможно. Именно поэтому в данной работе представлен алгоритм завершения интеграции не только налогового законодательства и соответствующих органов государственной власти, но и всех остальных органов и институтов государства. И, безусловно, перед реализацией завершающего этапа необходимо провести согласование и закончить гармонизацию налогового законодательства Российской Федерации и Республики Беларусь.