Обеспечение конкурентоспособности продукции на основе управления затратами в предпринимательских структурах

При рыночной экономике в условиях самофинансирования основной задачей предпринимательских структур является получение прибыли в достаточном размере для воспроизводственного процесса. Поскольку прибыль зависит, с одной стороны, от объема продаж и цены на готовую продукцию, а с другой — от затрат на производство этой продукции, влияние конкретного производителя на размер цены сводится к установлению ее минимально допустимого уровня, определяемого величиной затрат. Поэтому с целью обеспечения конкурентоспособности в рыночной среде для предпринимательских структур важнейшее значение приобретает реальная себестоимость продукции и рассчитанная на ее основе “цена продажи”. Кроме того, в последние годы стремительный рост инноваций во всех сферах деятельности, расширение рынков сбыта и повышение требовательности потребителей к продукции требуют высокой динамичности современного бизнеса. В этой связи предприниматели стремятся совершенствовать методы и технику управления затратами, чтобы владеть информацией о реальной величине всех расходов, в том числе и постоянных, по каждому виду продукции, которая может быть сокращена в случае снижения объемов производства или в случае отказа от производства ряда продуктов.

Недостатки “котлового” способа распределения накладных расходов

Проведенные исследования показали, что затратные методы ценообразования явились одной из причин убыточности продукции гражданского назначения и товаров народного потребления (ТНП) на многих предприятиях машиностроения. Убыточность продукции гражданского назначения и ТНП вызвана в значительной степени высоким уровнем накладных расходов, которые в цене продукции занимают более 50%. В современных условиях на большинстве машиностроительных предприятий накладные расходы распределяются по продуктам пропорционально заработной плате производственных рабочих по расценкам, то есть “котловым” способом. Тем самым традиционная система управления затратами предполагает, что производимые продукты потребляют все ресурсы пропорционально объему их производства. Однако, в реальности, накладные расходы зависят от многих факторов и являются результатом различных причинных связей [3]. Применение “котлового” способа распределения накладных расходов между выпускаемой продукцией приводит к искажению ее себестоимости и рентабельности. Низкое качество калькуляций осложняет экономическую работу предприятий, так как одна база распределения – объем выпуска продукции не выражает всю совокупность накладных расходов, поскольку накладные расходы, являясь комплексными по своему составу, колеблются под влиянием множества различных факторов [4 с. 112]. По этой причине действующая система управления затратами не в полной мере способствует решению проблем их оптимизации, а также повышению эффективности предприятий в рыночных условиях. В результате на предприятиях машиностроения назрела острая необходимость в формировании новой прогрессивной системы управления затратами и калькулирования себестоимости продукции.

Метод обратной калькуляции

Внедрение на практике комплексной системы управления затратами, в основу которой положен метод обратной калькуляции (система “кайзен-костинг”) с полным распределением затрат с применением маржинального анализа и АВС – метода, позволяет руководству предприятий принимать оптимальные управленческие решения и проводить эффективную ассортиментную и ценовую политику.

Методика управления затратами на основе обратной связи с включением элементов системы “директ-костинг” и АВС – метода заключается в следующем. На основе обратной калькуляции с полным распределением затрат по каждому виду продукции определяется нормативная величина затрат на производство и реализацию путем вычитания планируемой прибыли из рыночной цены продукта. Директивными для предприятий становятся нормативные затраты по каждому виду продукции с учетом производственной программы изделий.

Далее на базе нормативной (директивной) суммы затрат формируется их смета для всех экономических элементов по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Приложением к общей смете затрат на производство для структурных подразделений предприятия является смета общепроизводственных расходов, а в целом по предприятию – смета общехозяйственных расходов. Нормативная (директивная) смета затрат служит ориентиром для контроля за фактической сметой затрат. Структурные подразделения, ответственные за уровень затрат по закрепленной номенклатуре продукции (работ, услуг), контролируют выполнение плана мероприятий по снижению себестоимости продукции до нормативного уровня.

Два подхода к управлению затратами

Для достижения нормативного (директивного) уровня затрат следует выделить два подхода к управлению затратами при производстве продукции: первый подход ориентирован на рынок, и его целью является измерение и анализ затрат производимой продукции, второй ориентирован на производство и заключается в контроле и снижении затрат на продукцию предприятия - изготовителя.

Первый подход заключается в совершенствовании системы управления затратами и улучшении методики принятия управленческих решений в зависимости от конъюнктуры рынка и других внешних факторов. Он характеризуется делением затрат на переменные и постоянные. Одним из наиболее эффективных способов осуществления этого подхода является применение на практике системы “директ - костинг”. С целью достижения нормативного (директивного) уровня затрат своей продукции подразделениям основного производства на предприятии следует провести сначала анализ безубыточности продукции по всей номенклатуре, и таким образом выявить убыточные и рентабельные изделия. При этом убыточные виды продукции, цена которых не покрывает прямые затраты, целесообразно снять с производства.

Второй подход заключается в совершенствовании калькуляции с полным распределением затрат и установлении системы контроля над затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. Характерным для этого подхода является деление всех затрат на прямые и косвенные и объективное исчисление всех затрат на производство каждого вида продукции (работ, услуг). При этом особую сложность представляет расчет косвенных (накладных) расходов, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретных видов продукции, поскольку эти затраты связаны одновременно с выпуском нескольких видов продукции. Поэтому совершенствование системы управления накладными расходами при высоком уровне их в себестоимости приобретает сегодня первостепенное значение.

АВС-метод, учитывающий косвенные затраты

Определение источников возникновения накладных расходов и их взаимосвязи с конкретными продуктами, обеспечивает метод АВС. В этой связи следующим этапом на пути усовершенствования предлагаемой системы управления затратами становится разработка методики управления накладными расходами по видам деятельности.

При АВС-методе затраты предприятия, учтенные по элементам затрат и статьям калькуляции, группируют вначале по видам производственно-хозяйственной деятельности, а затем относят на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) через систему носителей затрат. То есть при АВС-методе все прямые затраты сразу относятся на себестоимость соответствующего вида продукции, а косвенные или накладные расходы проходят через систему носителей затрат и относятся на себестоимость продукта в соответствии с потребностью продукта в данном виде деятельности в процессе производства. Носители затрат выступают связующим звеном между группой косвенных затрат и видом деятельности. Носители затрат выступают также мерилом вида деятельности, поскольку затраты изменяются пропорционально масштабу деятельности. Следовательно, от носителя затрат будет зависеть величина косвенных затрат на конкретный вид продукции. Поэтому выбор правильного носителя затрат является важнейшей предпосылкой успешного внедрения АВС-метода. Таким образом, в отличие от традиционной системы учета затрат, метод АВС позволяет определить пути сокращения накладных расходов посредством использования системы носителей затрат [4 с.244]. В результате внедрения системы АВС менеджеры предприятия будут владеть информацией о реальной величине всех расходов, связанных не только с производством того или иного изделия в целом, но и иметь оценку полной стоимости каждого вида деятельности, осуществляемого подразделениями предприятия. Это позволит своевременно принимать эффективные управленческие решения при снятии с производства устаревшей и нерентабельной продукции, либо предвидеть затраты, которые возникнут с освоением и внедрением в производство новых ее видов.

Итак, в предлагаемой комплексной методике для машиностроительных предприятий управление затратами осуществляется с помощью прямой и обратной связи, а успешная ценовая политика предприятия рождается на стыке рационального учета затрат: эффективного сочетания калькулирования базовой стоимости продукции методом “директ - костинг” (по переменным издержкам) и методом “АВ - костинг” (пооперационного калькулирования).

Совершенствование системы управления затратами на основе обратной калькуляции путем комбинирования метода АВС и маржинального анализа даст возможность обнаружить наиболее действенные рычаги снижения затрат и, в конечном счете, повысить конкурентоспособность продукции предприятия, поскольку при этом обеспечивается доступ к оперативной информации о затратах на всех уровнях управления ими.