Стратегический анализ в современной учетно-аналитической системе

Основой эффективной деятельности предпринимательских структур сегодня выступает четко налаженная система учета, анализа и аудита. С философской точки зрения система – это совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом и составляющих целостное образование. Большая советская энциклопедия определяет систему как «множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которые образуют определенную целостность и единство» [1].

По мнению авторов современная учетно-аналитическая система (УАС) включает в себя такие взаимодействующие подсистемы, как: финансовый, управленческий и налоговый учет; внутренний и внешний аудит; финансовый, управленческий и налоговый анализ. Однако нельзя согласиться с тем, что современный бухгалтерский учет подразделяется на финансовый, управленческий и налоговый. На наш взгляд, бухгалтерский учет включает в себя только две подсистемы: финансового и управленческого учета, а налоговый учет следует отнести к одному из видов хозяйственного учета, который для российской практики явление достаточно новое (был введен с 1 января 2002 года).

Статьей 313 гл. 25 НК РФ налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, целью которого является «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличных от регистров финансового учета).

Отдельным элементом в учетно-аналитической системе является налоговый анализ, возникновение которого, прежде всего, связано с введением налогового учета. Данный вид анализа, в частности, включает в себя:

‑ определение особенностей организации финансово-хозяйственной деятельности предпринимательских структур;

‑ формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы);

‑ анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей);

‑ оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.

Деление бухгалтерского учета на финансовый (формирующий информацию для внешних пользователей) и управленческий (данные которого предназначены, главным образом, для менеджеров организации) дало основание применить аналогичный подход к классификации комплексного экономического анализа. В отношении его также выделяют две подсистемы: финансового и управленческого анализа.

Основной задачей финансового анализа является оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования предпринимательской структуры в целом. При всей важности этого вида анализа основным его недостатком является отсутствие оперативности. Он не позволяет руководителям тотчас оценить достигнутые результаты, рассчитать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, оперативно использовать полученную информацию в управленческих целях. Эти задачи не являются прерогативой финансового анализа, они составляют цель управленческого анализа.

Вопрос о содержании управленческого анализа, его месте в системе комплексного экономического анализа остается до настоящего времени мало исследованным. В учебнике под редакцией проф. Л.Т. Гиляровской среди различных видов экономического анализа в отдельный вид выделяется управленческий анализ, где основным классификационным признаком является тип используемой информации, т.е. данные управленческого учета [2].

Проф. А.Д. Шеремет утверждает, что «внутренний управленческий анализ – это часть управленческого учета, т.е. информационно-аналитического обеспечения администрации, руководства предприятия» [3].

Наиболее удачное определение, по нашему мнению, дает проф. М.А. Вахрушина: «управленческий учет - внутренний экономический анализ, нацеленный на оценку как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования структурных подразделений организации» [4].

По содержанию процесса управления А.Д. Шеремет выделяет три вида управленческого анализа:

‑ перспективный (прогнозный, предварительный) анализ;

‑ оперативный анализ;

‑ текущий (ретроспективный) анализ [5].

М.А. Вахрушина также заключает, что «управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа - ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач» [6]. Содержание управленческого анализа представлено на рис. 1.

Рис. 1. Содержание управленческого анализа

Ретроспективный анализ проводится с целью текущего контроля над хозяйственной деятельностью. Особенностью этого вида анализа является изучение свершившихся процессов, выявление неиспользованных резервов. Это наиболее разработанный вид экономического анализа.

Цель оперативного экономического анализа – оперативная экономическая оценка краткосрочных изменений в производственных процессах относительно заданной программы развития управляемой экономической системы и обеспечение ее эффективного функционирования.

Перспективный анализ – это вид анализа, который изучает явления хозяйственной деятельности предпринимательских структур с позиций будущего, т.е. перспективы их развития. Как правило, в ходе такого анализа прогнозируются доходы, расходы и финансовые результаты на анализируемую перспективу и вырабатываются соответствующие управленческие решения.

Процесс управления предпринимательской деятельностью предполагает выработку не только краткосрочных, но и долгосрочных стратегических решений. В связи с этим выделяют краткосрочный и стратегический анализ.

Результаты стратегического анализа оказывают серьезное воздействие на будущее положение организации. Поэтому необходимо глубокое предварительное исследование перспектив деятельности организации в соответствующей экономической среде.

Приемы и методы краткосрочного прогнозного анализа, основанные, прежде всего, на разделении издержек на постоянные и переменные, теряют свою силу в длительной перспективе. Это связано с тем, что расширение временного периода планирования (масштабной базы) вносит существенные коррективы в поведение затрат. Издержки, постоянные в краткосрочном периоде, в более удаленной перспективе оказываются переменными, и наоборот, неизменные для управленческого анализа удельные переменные расходы таковыми не являются.

Стратегический управленческий анализ основан на иных принципах, нежели краткосрочный перспективный анализ. В ходе стратегического анализа принимаются во внимание различные факторы, обусловленные состоянием внешней среды (по данным внеучетных источников информации). К ним относятся рынки товаров и услуг, процентные ставки и котировки валют, устанавливаемые государственными и коммерческими организациями, экономический бум, высокий уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции и т.д.

Серьезное место в стратегическом анализе отводится учету дополнительных расходов на повышение качества и временному фактору как источникам дополнительного преимущества в конкурентной борьбе. По мнению проф. М.А. Вахрушиной, «цель стратегического анализа будет достигнута лишь в том случае, когда основанные на нем долгосрочные управленческие решения позволят добиться адекватности между требованиями внешней среды и возможностями организации» [7].

Для успешного проведения стратегического анализа, на наш взгляд, важно не только сформулировать само понятие «стратегический анализ», но и установить его цели, задачи, объекты и другие элементы. Все эти понятия обобщены и представлены в табл. 1.

Таблица 1

Сущность, цели, задачи, методы стратегического анализа

[1] Большая советская энциклопедия. – М., 1973. – Т.23.

[2] Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - С. 15.

[3] Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.; ИД ФБК-ПРЕСС, 2002с. 211.

[4] Вахрушина М.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие/ М.А. Вахрушина. – 2-е изд. – М.: Омега-Л, 2005. - С. 29.

[5] Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.; ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - С. 212.

[6] Вахрушина М.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие/ М.А. Вахрушина. – 2-е изд. – М.: Омега-Л, 2005. - С. 29.

[7] Вахрушина М.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие/ М.А. Вахрушина. – 2-е изд. – М.: Омега-Л, 2005. - С. 39.