Проблемы налогообложения лизинговых операций

По условиям лизинга происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом [1].

Лизинг формирует налоговые отношения по разным признакам арендных операций, по которым государство ведет неоднозначную фискальную политику. В некоторых странах предлагаются льготные условия по налогу на имущество арендуемых активов, тем самым стимулируя лизинг. Больше всего практикуются льготные условия по налогу на добавленную стоимость лизинговых операций. Однако в стимулировании лизинга важную роль играет регулирование отношений по налогу на прибыль.

Арендные платежи, учитываемые в расходах лизингополучателя и доходах лизингодателя, по-разному влияют на налоговую базу сторон и на развитие лизинга как такового [2].

Взаимосвязь цены лизинга и обязательств по налогу на прибыль

Договор лизинга может иметь краткосрочный характер, увеличивая годовые арендные платежи, и, наоборот, при продлении срока годовые платежи сокращаются. Параллельно те же колебания формирования налоговой базы наблюдаются у лизингополучателя в связи с изменением затрат на аренду. Годовые затраты на аренду у лизингополучателя изменяются не только в связи с изменением срока аренды, но и с изменением амортизационной политики. При ускоренной амортизации арендные расходы у лизингополучателя увеличиваются в начале лизинга и сокращаются в конце договорного срока [3].

С точки зрения временного лага, подобные колебания затрат и выручки влияют как на обязательства по налогу на прибыль, так и на формировании цен лизинговых сделок на рынке [4] (см. рис. 1 ниже).

Риc. 1. Взаимосвязь оценки лизинговых сделоки обязательств налога на прибыль

Анализ взаимосвязи цены лизинга (V) и обязательств по налогу на прибыль (P) представим с учетом изменений арендных доходов (B) и затрат (C).

Арендные платежи являются доходом для лизингодателя (B0). С ростом стоимости лизинга рост арендных платежей приводит к увеличению прибыли и, следовательно, обязательств по налогу на прибыль, и наоборот – их снижение влечет сокращение прибыли и налоговых обязательств. А у лизингополучателя арендные платежи (C0) входят в расходы. И их снижение влечет рост прибыли и налоговых обязательств, и наоборот, повышение платежей приводит к росту затрат и следовательно к сокращению налоговых обязательств. Следовательно, изменение стоимости лизинга в разных направлениях влияет на суммы налога на прибыль, уплачиваемые лизингополучателем и лизингодателем.

В итоге общая сумма по налогам у обеих сторон лизинга формируется в точке P0, в условиях V0 стоимости аренды.

Применение ускоренной амортизации в начале лизинга у лизингополучателя увеличивает арендные расходы, и кривая C0 перемещается в позицию C1 (см. рис. 2 ниже). Ускоренная амортизация у лизингополучателя мотивирует его к расширению арендных отношений, что ведет к росту стоимости лизинга с перемещением точки V0 к позиции V1. В свою очередь, увеличиваются налоговые обязательства на прибыль (перемещение точки P0 к позиции P1).

Рис. 2. Формирование налога на прибыльпри ускоренной амортизации у лизингополучателя

Почему не выгодна равномерная амортизация предмета лизинга?

Так, применение ускоренной амортизации у лизингополучателя приводит к активизации лизинга на рынке и к росту налоговых поступлений. Если одновременно растут доходы (B) и расходы (C), то есть сокращается период лизинга и применяется ускоренная амортизация, наблюдается рост стоимости лизинга с точки V0 к позиции V2, однако не замечается прирост налоговых поступлений, по сравнению с приростом стоимости лизинга (см. рис. 3 на с.181).

Рис. 3. Формирование налога на прибыльпри ускоренной амортизации и сокращения срока лизинга

Это происходит из-за роста предложения на рынке лизинга, вследствие чего сохраняется уровень роста стоимости сделок (DV2> DV1), однако из-за относительного снижения спроса аренды сокращаются налоговые поступления (DР2> DР1). Следовательно, с точки зрения обеспечения налоговых поступлений государственная политика должна в макроэкономическом уровне сохранить соотношение DР/DV>1, что ведет к стимулированию развития лизинга.

При увеличении налоговых поступлений не наблюдается одновременно снижение расходов у лизингополучателя (C) и доходов (B) у лизингодателя (см. рис. 4 на с. 182). В этой ситуации на рынке происходит снижение стоимости лизинговых сделок с точки V0 к V3, поскольку при равномерной амортизации лизингополучатель продлевает период лизинга, создавая риск морального износа актива и снижения спроса на арендные сделки, а лизингодатель при продлении срока договора вынужден привлекать дополнительные долгосрочные кредиты, что повышает себестоимость арендных сделок и снижает обязательства по налогу на прибыль (см. рис. 4).

Рис. 4. Формирование налога на прибыльпри равномерной амортизации и продлении срока лизинга

Если лизингополучатель применяет равномерную амортизацию актива, то, сокращая стоимость лизинга, он снижает годовые арендные расходы. Но лизингополучатель стремится к краткосрочному договору лизинга, увеличивая годовые арендные доходы (см. рис. 5 на с. 182).

Рис. 5. Формирование налога на прибыльпри равномерной амортизации и сокращения срока лизинга

В результате на рынке наблюдается рост стоимости лизинга, так как в этой ситуации краткосрочный договор выгоден обеим сторонам.

Ускоренная амортизация и рынок лизинга

Таким образом, на основе анализа взаимосвязи стоимости лизинга и налоговых поступлений можно констатировать, что с точки зрения эффективного введения налогово-бюджетной политики активизации лизинговых операций на рынке, более обоснованно применение ускоренной амортизации лизингополучателем, что приводит к росту стоимости лизинга и налоговых поступлений (см. табл. ниже, сценарий 1).

При одновременном сокращении срока договора аренды и применении ускоренной амортизации также стимулируется активизация рынка лизинга, рост арендных платежей и налоговых поступлений (см. табл., сценарий 2). С экономической точки зрения ускоренная амортизация способствует обновлению активов, и, следовательно, дальнейшему расширению круга лизинговых сделок, что приводит к формированию дополнительных обязательств по налогу на прибыль.

Законодательство Армении, регулирующее лизинг

На основе макроэкономической оценки можно констатировать, что рынок лизинга не стремится к активизации и снижаются налоговые поступления от арендных сделок при равномерной амортизации и продлении срока договора аренды (см. табл., сценарий 3). Даже сокращение срока договора аренды не способствует росту налоговых поступлений, если лизингодатель принимает равномерную амортизацию (см. табл., сценарий 4).

Таблица

Тенденции прироста стоимости лизинга и налоговых обязательствпри изменении срока аренды и амортизационной политики

Следовательно, с целью активизации рынка лизинговых сделок и роста налоговых поступлений от аренды целесообразно применение ускоренной амортизации, так как предприятия при этом предпочитают лизинг покупке активов, что и приводит к активизации арендных сделок, расширению налогооблагаемой базы лизинговой деятельности.

Этот опыт наблюдался в международной практике. Во многих странах, в том числе в российском законодательстве, существует ускоренная амортизация при уплате налога на прибыль. При лизинге и налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный (повышающий) коэффициент в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, если эти основные средства в соответствии с условиями договора учитываются у них на балансе [5]. Однако в Республике Армения до сих пор не предусмотрена ускоренная амортизация для основных средств, полученных по договору лизинга. Полагаем, что это является очень актуальной и необходимой поправкой в законодательстве, учитывая, что этот подход оправдывал себя во многих странах, особенно в развивающихся, где рынок купли-продажи активов активнее рынка лизинга, что и делает актуальным стимулирование аренды активов с помощью налоговой политики.