Организация аналитического учета денежных потоков инновационно-ориентированных компаний

В условиях ускоряющегося научно-технического и технологического прогресса главным средством достижения долговременных и значимых конкурентных преимуществ является эффективная инновационная политика компаний. Одним из условий инновационного развития выступает организация надлежащего непрерывного учетно-аналитического обеспечения процедур управления денежными потоками.

Но в настоящее время существует ряд нерешенных учетных проблем, не позволяющих получать обобщенную и детализированную информацию о денежных потоках инновационно ориентированных компаний.

Во-первых, это не позволяет в полной мере реализовать комплекс управленческих воздействий, направленных на обеспечение финансовой реализуемости и эффективности проектов, из-за отсутствия адекватной обратной связи. То есть информации для оценки уже принятых и реализованных решений, прогнозирования результатов намечаемых управленческих решений. Обеспечение финансовой реализуемости, то есть сбалансированности денежных потоков каждого проекта, необходимо рассматривать во взаимосвязи со сбалансированностью денежных потоков других видов деятельности.

Во-вторых, это не позволяет обеспечить реальных и потенциальных инвесторов информацией о генерировании инновационными проектами свободного денежного потока, что является серьезным препятствием в привлечении финансирования для осуществления перспективных инноваций.

Учет и информационные технологии

В настоящее время существует необходимость решения организационных и методических вопросов аналитического учета:

– в части регистрации информации об авуарах и потоках денежных средств в условиях компьютеризации учетной работы;

– в части регистрации учетной информации в электронных базах данных.

Теория и практика бухгалтерского учета, начиная с работ Ж. Савари, разделившего счета на синтетические и аналитические, всегда исходила из двух уровневого разреза информации.

Формирование полной и существенной информации о состоянии и движении денежных средств и их эквивалентов предполагает регистрацию фактов хозяйственной жизни в необходимых аналитических разрезах.

В условиях автоматизации учетного процесса возможна организация многоуровневого и многомерного аналитического учета. М.И. Кутер отмечает: «Идеи Жака Савари и Джузеппе Чербони об аналитическом разложении (дифференциации) и синтетическом сложении (интеграции) в условиях автоматизации получили свое максимальное раскрытие, и нашли широкое применение на практике» [1].

Применение информационных технологий в бухгалтерском учете позволяет организовать аналитический учет на основе шести моделей (простой, иерархической, фасетной, пооперационной, смешанной, модели распределения функций аналитического учета) формальной или содержательной интерпретации.

Автор разделяет точку зрения Я.В. Соколова о необходимости «…широко использовать фасетную классификацию счетов, позволяющую вести параллельную регистрацию данных по нескольким аналитическим признакам» [2]. При этом организация учета денежных средств и их эквивалентов на основе фасетной модели позволит максимально полно реализовать спектр задач учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками инновационно ориентированных компаний.

Аналитические счета и фасетная модель

Фасетная модель аналитического учета денежных средств и их эквивалентов предполагает, что каждому синтетическому счету (субсчету) устанавливается несколько независимых аналитических признаков (фасет).

Это позволяет получать бухгалтерские итоги по счету в любой необходимой для анализа группировке.

При этом необходимо использовать принцип содержательной интерпретации, то есть за аналитическими признаками (фасетами) необходимо закрепить содержательный экономический смысл. Это позволит на этапе проектирования информационной системы разработать алгоритм автоматического заполнения отчетных форм (внутренних и внешних) о денежных потоках организации.

Модель аналитического учета денежных потоков будет иметь вид:

Аналитические счета ={Ф1, Ф2,… Фn}, где Ф – фасета, содержащая совокупность значений данного классификационного признака и построенная поединичному или групповому принципу (внутри фасеты значение признаков иерархически упорядочены).

Решение задачи учетно-аналитического обеспечения управления денежных потоков, как нам представляется, предполагает использование пяти фасет. При этом все фасеты содержат идентификаторы (И), то есть цифровые коды, позволяющие однозначно идентифицировать записи в регистрах бухгалтерского учета уникальные с точки зрения комбинации значений аналитических признаков.

По счетам 51 и 52 аналитический учет должен вестись по каждому расчетному счету и валютному счету соответственно, по счету 55 – по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу, подлежит регистрации в фасете Ф1. Таким образом, название фасеты, ее структура и состав аналитических признаков зависят от синтетического счета, субсчета по учету движения денежных средств и их эквивалентов.

Фасеты

Фасета Ф2 «Вид движения денежных средств» строится по групповому принципу и содержит две фасеты второго и третьего уровня: Ф2(I) – Ф2(II) – Ф2(III), т.е. Ф2(Вид движения денежных средств) – Ф2(Вид деятельности) – Ф2(Вид движения). При этом фасета Ф2(Вид деятельности) содержит значения: операционная, инвестиционная, финансовая. В фасете Ф2 (Вид движения) содержится совокупность значений аналогичных строкам отчета о движении денежных средств.

Таким образом, использование фасеты Ф2 позволит формировать учетно- отчетную информации о денежных потоках, необходимую как внешним, так и внутренним пользователям, в разрезе видов деятельности или видов движения денежных средств и их эквивалентов по каждому виду деятельности.

Фасета Ф3 «Проекты» строится по групповому принципу и содержит две фасеты второго и третьего уровня: Ф3(I) – Ф3(II) – Ф3(III), т.е. Ф3 (Проекты) – Ф3 (Вид проекта) – Ф3 (Наименование проекта). Значениями фасеты второго уровня Ф3(Виды проектов) могут быть: обычный проект, инновационный проект. Фасета третьего уровня содержит наименования осуществляемых проектов.

Применение фасеты Ф3 позволит обеспечить попроектный учет денежных потоков и соответственно генерирование как агрегированной информации о денежных потоках, например, в разрезе инновационных проектов, так и детализированной – денежные потоки каждого отдельного проекта в разрезе видов проектов. Следовательно, данные фасеты Ф3 обеспечат информационный срез фактов хозяйственной жизни необходимый: а) для контроля и управления генерированием каждым видом или отдельным проектом свободного денежного потока, б) для обеспечения сбалансированности денежных потоков между осуществляемыми проектами.

Фасета Ф4 «Этапы и работы» строится по групповому принципу и содержит две фасеты второго и третьего уровня: Ф4 (I) – Ф4 (II) – Ф4 (III), т.е. Ф4 (Этапы и работы) – Ф4 (Этап проекта) – Ф4 (Вид работ). Например, по осуществляемым проектам, в частности инновационным, в фасете Ф4 (Этап проекта) могут быть зафиксированы значения:

– фундаментальные исследования;

– прикладные исследования;

– опытно-конструкторские работы;

– опытное производство;

– массовое производство;

– реализация.

Фасета третьего уровня Ф4 (Вид работ) содержит конкретный перечень работ каждого этапа, например:

– эскизно-техническое проектирование;

– разработка проектно-конструкторской документации;

– разработка технологических проектов;

– проведение патентных исследований;

– проведение маркетинговых исследований;

– инструментальная подготовка производства;

– организация производственного процесса;

– предпроизводственные разработки и т.д.

Сочетание аналитических признаков фасеты Ф4 (Этапы и работы) позволит организовать поэтапный и поэтапнопоработный план-фактный контроль денежных потоков осуществляемых проектов.

Фасета Ф5 «Центры ответственности» может строиться по единичному или групповому принципу. В первом случае решается задача группировки денежных потоков только по видам центров финансовой ответственности. Во втором случае дополнительными классификационными признаками могут выступать:

– наименование структурного подразделения;

– наименование стратегической хозяйственной единицы и т.п.

Использование фасеты Ф5 позволит организовать план-фактный контроль денежных потоков, как минимум, по центрам финансовой ответственности.

Преимущества предложенной модели

Таким образом, представленная модель организации аналитического учета дает возможность получить учетно-отчетную информацию о денежных потоках по любой комбинации значений, взятых из соответствующих фасет.

Разработанная модель позволит удовлетворить информационные запросы менеджмента компании при обосновании оперативных, тактических и стратегических решений. Кроме того, модель обеспечит необходимое раскрытие информации во внешней отчетности о денежных потоках соответствующее информационным ожиданиям реальных и потенциальных инвесторов.