The methodology for the management analysis and tools for its implementation in conditions of high uncertainty

Для развивающейся в настоящее время концепции управления характерна интеграция экономических методик в международное учетно-аналитическое пространство, что в свою очередь требует совершенствования системы информационного обеспечения для принятия эффективных управленческих решений. В условиях мирового экономического кризиса, внешней и внутренней конкуренции, инфляционных процессов, значительного роста объемов производственных затрат традиционные методики учета и анализа не соответствуют требованиям управления.

Система управления предприятием должна включать информацию об динамике продаж, объемах поставки, ценах, требованиях к возможностям ресурсов и расширенных мерах исполнения. Информация для внутрифирменного планирования и управления не должна ограничиваться внешними требованиями, поэтому управленческая система может основываться на данных, которые менее поддаются проверке, чем показатели финансовой системы учета. Такую информацию способна предоставить система управленческого учета и анализа. Управленческий учет полностью отражает экономические, организационно-технические и технологические аспекты производственной и финансовой деятельности, потребленные ресурсы организации.

Подсистема управленческого анализа

Исторически роль управленческого анализа в системе управления неправомерно принижалась. Зачастую в классификационных группировках функций управленческого учета включают элемент анализа, который находит взаимодействие с другими его составляющими компонентами.

В процессе анализа устанавливаются взаимозависимости и взаимосвязи между структурными подразделениями различных уровней управления, отклонения и факторы, повлиявшие на изменения в производственных процессах, для принятия соответствующих управленческих решений. Исследования в области управленческого учета и анализа привели теоретиков и практиков к выводу, что управленческий анализ является отдельным направлением, необходимым для оценки и мониторинга процесса управления и принятия эффективных управленческих решений. В аналитической системе формируется необходимая информационная база, способствующая наиболее эффективным образом провести процесс целеполагания и выбора альтернатив. Управленческий анализ обеспечивает точность, оперативность измерений и достоверность данных, циркулирующих в системе управления современного предприятия.

Поэтому необходимо в рамках системы управления сформировать специальный информационно-управленческий контур предприятий – подсистему управленческого анализа. Несмотря на очевидную взаимосвязь процессов управленческого учета и анализа, методы их интеграции в отечественной и зарубежной литературе до сих пор остаются недостаточно изученными, в связи с чем назрела необходимость в проведении исследований по дальнейшему развитию общей теории и методологии управленческого анализа и разработке комплексных методик его реализации при взаимодействии с управленческим учетом.

«Слежение» и управленческий анализ в условиях неопределенности

Управленческий анализ является «следящей» пограничной подсистемой, интегрирующей показатели управленческого учета и контроллинга [1] в системе управления предприятием.

Среди различных ситуаций неопределенности различают ситуации риска и ситуации неопределенности в узком смысле. Если организация не обладает никакой информацией о вероятностях осуществления отдельных сценариев будущей рыночной конъюнктуры, целесообразно говорить о неопределенности в узком смысле.

В тех случаях, когда предприятие не в сосотоянии дать вероятностные оценки осуществления отдельных событий или не может указать детерминированный эквивалент многозначной картины будущего денежного потока, возникает риск. По нашему мнению, в данном случае под риском целесообразно понимать потенциал реализации неожиданных отрицательных последствий какого-либо события или событий. Концепция управленческого анализа способна решить проблемы повышения эффективности управления в условиях высокой неопределенности. Она базируется на взаимодействии систем оперативного контроллинга, маркетинга и финансов (рис.).

Рис. 1. Схема подхода к формированию концепции управленческого анализа для целей оперативного контроллинга в условиях неопределенности

Предлагаемый инструментарий для реализации методологии управленческого анализа для целей управления в условиях неопределенности представлен на рис. 2

Рис. 2. Инструментарий для реализации методологии управленческого анализа для целей управления в условиях неопределенности

На первом этапе формирования системы управленческого анализа для решения задач по оптимизации производства сбыта по календарным периодам на основании данных управленческой отчетности должны быть даны прогнозы цен и предельных объемов реализации для всей номенклатуры выпускаемой продукции.

В связи с тем, что в условиях неопределенности отмечена колеблимость для их прогнозирования целесообразно использовать простые адекватные по критерию Фишера регрессионные модели. Для прогнозирования объемов реализации могут быть использованы гармоничные модели Фурье-модели, так как изменения натуральной величины реализации значительны и адекватные регрессионные модели построить невозможно [1]. Так как выпуск продукции ограничивается производственными мощностями отдельных участков производственных подразделений предприятия необходимо на основе технического нормирования определить их относительно каждого участка.

Процесс контроля в системе управленческого анализа

Для оптимизации плана по критерию максимума суммы покрытия в системе управленческого анализа необходимы показатели переменных затрат и реализации, которые оцениваются с помощью системы «Директ-костинг».

Управленческий анализ обладает достаточно обширным инструментарием оценки и анализа отклонений по различным областям деятельности предприятия. Для обеспечения эффективного анализа отклонений целесообразно формирование управленческих отчетов по фактическим данным и сопоставление их с плановыми значениями, то есть примени контура обратной связи, на базе которого может быть приведен в действие механизм регулировки.

Считаем, что важным элементом контура обратной связи является процесс упреждения, так как решение о пригодности планов должно быть принято до того, как можно будет сравнивать их с реальными значениями.

Схема контура обратной связи в системе управленческого анализа приведена на рис. 3

Рис. 3. Схема контура обратной связи в системе управленческого анализа

Считаем, что основным недостатком всех существующих концепций управления является объединение функций планирования и контроля. По нашему мнению, управленческий анализ должен выполнять собственные функции, связанные с контролем и оценкой принимаемых плановых решений и подготовкой на этой основе конкретных предложений по корректировке планируемых параметров. Основные элементы процесса контроля в системе управленческого анализа приведены на рис. 4

Рис. 4. Основные элементы процесса контроля в системе управленческого анализа

Анализ эффективности формирования номенклатуры выпускаемой продукции

В связи с тем, что процесс реализации продукции промышленными предприятиями обременяется расчетом налога на добавленную стоимость, целесообразно оценить влияние налоговых обязательств на процесс управления в условиях неопределенности, для чего необходимы инструменты налогового планирования [3].

В условиях неопределенности важное значение играет управленческий анализ риска. В качестве измерителя риска применяется коэффициент вариации результата, который представляет собой отношение среднеквадратического отклонения к математическому ожиданию результата [2]. Оценка риска в предложенной концепции системы управленческого учета должна включать определение и минимизацию:

— единичного риска, оцениваемого коэффициентом вариации суммы покрытия производственного плана отдельного вида продукции;

— внутрифирменного риска, оцениваемого изменением коэффициента вариации валовой маржи под влиянием включения в план отдельного вида продукции;

— общего производственного риска.

Методика управленческого анализа эффективности формирования номенклатуры выпускаемой продукции в условиях неопределенности приведена на рис. 5

Таким образом, предложенная методология управленческого анализа является инструментом управления, сокращающим негативные последствия неопределенности рыночной среды и основой внутрифирменного планирования.

Рис. 5. Методика управленческого анализа эффективности формирования номенклатуры выпускаемой продукции в условиях неопределенности

[1] Контроллинг (от англ. controlling) в наиболее общем смысле — внутрифирменная система интегрированного информационного обеспечения планирования и контроля — прим. ред.