Алгоритм методики оценки структуры затрат в целях повышения эффективности процесса инвестирования

Оптимизация управления затратами с целью создания и регулирования добавленной стоимости производимой продукции для инвесторов может основываться на интегрированном использовании методов функционально-стоимостного анализа [2] и анализа экономической добавленной стоимости. Объектом исследования явилось промышленное предприятие отрасли легкой промышленности.

Алгоритм интегрированного применения методов является пошаговым. Основная часть применяемого алгоритма аналогична внедрению традиционного метода функционально-стоимостного анализа. На последнем этапе можно добиться желаемого результата – оценить наиболее затратные виды продукции.

Пошаговый алгоритм оценки статей издержек производства

Первый шаг интегрированного применения указанных методов в деятельности предприятия – анализ форм бухгалтерской отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) предприятия [1].

Второй шаг – определение процессов, осуществляемых в хозяйственной деятельности предприятия легкой промышленности. Процессы детализируем до уровня работ с дальнейшим отражением затрат оперативной деятельности, осуществляемых предприятием в ходе выполнения работ.

Третьим шагом является использование матрицы «соотношение стоимости капитала и групп работ». Она позволит систематизировать в границах каждого процесса затраты по работам. Результаты представлены в таблице 1 (см. на с. 57).

Таблица 1

Распределение операционных затрат по работам предприятиялегкой промышленности за 2008 год (в тыс. руб.)

Четвертый шаг алгоритма предполагает выбор баз распределения (калькулирования) затрат по видам работ. На данном этапе необходимо учитывать коэффициент потребления с целью отнесения систематизированных затрат по видам работ на определенные группы продукции. При этом используют схему последовательности отнесения. Например, затраченные управленческим персоналом часы являются измерителем для административных затрат. Подобные примеры калькулирования затрат выглядят следующим образом: для работы «взаимодействие с покупателями» базой распределения может служить число визитов к покупателям; для работы «закупка материалов» – оформленные заказы в их абсолютном значении и т.д.

Пятый шаг – калькуляция операционных затрат по объектам их распределения. Например, по процессам, с дальнейшей детализацией по работам и по группам продукции.

Шестой шаг – распределения суммы затрат капитала по каждому виду работ и продукции [1]. Между шестью группами продукции предприятия легкой промышленности (см. таблицу 2 на с. 58) посредством выполнения задач данного этапа распределяется общая стоимость капитала, которая составила 10 301 тыс. руб.

По результатам предварительных расчетов показатель стоимости капитала принят на уровне 10%, стоимость капитала составит 298 тыс. руб. Тогда, например, суммарная величина счетов к получению по данным бухгалтерской отчетности составит 2982 тыс. руб. Указанную сумму в последующих расчетах необходимо распределить между шестью продуктовыми группами.

Определение полученной добавленной стоимости

Анализ счетов к получению по группам продукции показал, что на группу 1 («Мужские носки») приходится 140 тыс. руб. Исходя из этого, первая группа продукции потребляет капитал стоимостью 14 тыс. руб., что составляет 10%. Данную сумму указываем в месте пересечения столбца «счета к получению» и строки «Продукция «Мужские носки»».

Данный принцип лежит в основе отражения стоимости капитала и сумм затрат по другим бухгалтерским счетам. Суммарная стоимость капитала в каждой строке предоставляет данные о величине затрат капитала по каждой группе продукции.

Вычитая полученные затраты капитала из прибыли после налогообложения по каждой группе продукции, получим величину добавленной экономической стоимости.

При использовании указанного алгоритма необходимо помнить о двух существенных допущениях:

– первое допущение касается отсутствия остатков на счетах бухгалтерского учета материалов, так как предполагается их полное использование. При этом количество использованных материалов изменяется в зависимости от объема производства и объема продаж по группам продукции, соответственно, в отдельных случаях (не принимаемых во внимание в приведенных расчетах) предприятие создает страховой запас ресурсов на случай увеличения покупательского спроса [1];

– второе допущение основывается на понимании того факта, что отдельные виды затрат на произведенную продукцию условно можно отнести к «затратам на производство продукции», осуществление которых предполагает получение прибыли в анализируемом периоде. К таким затратам, отраженным в финансовой отчетности, относятся:

– научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

– внедрение программного обеспечения;

– исследования, проводимые маркетологами;

– организация и управление дистрибуцией [2].

Указанные виды затрат рассматривались нами как инвестиции, которые «аккумулируют прибыль в основном для будущего бизнеса, а не для сегодняшнего» [2].

Сравнение результатов, полученных различными методами

Результаты расчетов, произведенных на основе указанного алгоритма с целью получения информации о наиболее предпочтительной с позиций инвесторов группы продукции с помощью трех различных методов, представлены в таблице 2 (см. на с. 58).

Таблица 2

Сравнение результатов, полученных различными методами(в тыс. руб.)

При оценке произведенных затрат на производство продукции при помощи традиционного метода, основывающегося на анализе валовой прибыли, полученной от реализации групп продукции, наибольшая прибыль констатируется по продукции третьей группы.

Группы продукции «Мужские носки», «Детские носки», «Детские колготки», согласно данным функционально-стоимостного анализа, показывают наибольшую операционную прибыль. В то же время интегрированное применение методов свидетельствует, что экономическую стоимость для предприятия создает лишь продукция групп «Мужские носки», «Детские колготки».

При оценке эффективности работы предприятия с помощью функционально-стоимостного анализа исходя из величины операционной прибыли, управленческий персонал получает ограниченную информацию о затратах, отнесенных на объекты учета и калькулирования. Неполная информация лишает возможности принимать эффективные управленческие решения

Интегрированное применение функционально-стоимостного анализа и анализа получения экономической добавленной стоимости позволит наиболее точно оценить затраты на производство продукции и обосновать решения управленческого персонала предприятия об объемах инвестиций. Таким образом, интегрированное применение функционально-стоимостного анализа и анализа получения экономической добавленной стоимости можно оценить как метод, который, наряду с традиционными методами менеджмента, позволяет проанализировать наиболее затратные виды продукции в целях повышения эффективности процесса инвестирования.