Объект исследования в бухгалтерской экспертизе

Между тем, неоднозначная ситуация в учетной среде на фоне затронувшего Россию мирового экономического кризиса побуждает представителей бизнеса воспользоваться многочисленными пробелами российского законодательства в отнюдь не благих целях. Следствием этого стал очередной всплеск преступлений экономической направленности.

В системе инструментов эффективного противодействия экономическим правонарушениям особое место занимает бухгалтерская экспертиза хозяйствующих субъектов. Содействуя укреплению государственной законности, она помогает усилить «прозрачность» российской экономики.

Успешное развитие экспертной практики невозможно вне совершенствования научных категорий бухгалтерской экспертизы. К их числу относят и объект экспертного исследования. На основе представления о нем формируется методика экспертизы, избираются необходимые способы и процедуры исследования. Однако в настоящее время отсутствует однозначное понимание указанной категории.

Объекты бухгалтерской экспертизы…

Большинство специалистов исходят из понимания объекта как носителя информации о фактах и событиях, источника фактических данных, подлежащих экспертному исследованию. В соответствии со ст. 10 гл. 1 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» объектами исследования служат «вещественные доказательства, документы, предметы, животные, трупы и их части, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза» [1].

Иную позицию занимают авторы, определяющие в качестве объекта не информационные носители как таковые, а содержащиеся в них факты, события, явления.

Принимая за основу процессуальный статус бухгалтерской экспертизы, можно считать, что ее объект имеет значение письменного или вещественного доказательства, а значит, представляется в форме документов, имеющих значение для дела. С другой стороны, доказательственное значение имеют не сами документы, а отраженные в них факты хозяйственной деятельности, в то время как сам документ выступает лишь носителем такой информации. Однако явления и процессы можно познать лишь путем исследования материальных объектов.

В связи с этим можно заключить, что объектом бухгалтерской экспертизы выступают первичные и сводные документы бухгалтерского учета, финансовой отчетности и другие материалы дела, а также отражаемые в них факты, явления и действия, имеющие отношение к выполнению экспертного задания.

Таким образом, любой объект может быть рассмотрен с точки зрения формы и содержания. Форма объекта отражает его внешние признаки, а содержание – внутренние свойства. Исследование объекта бухгалтерской экспертизы идет от формы к содержанию, что позволяет бухгалтеру-эксперту установить связи и различия с другими объектами и прийти к соответствующим выводам.

…и их материальные носители,…

Серьезную помощь для производства бухгалтерской экспертизы могут оказать различные классификации объектов экспертного исследования. По мнению автора, наиболее предпочтительным представляется их деление на основные, промежуточные (вспомогательные) и дополнительные.

С точки зрения способов получения доказательств к основной группе объектов экспертного исследования относятся:

‑ первичные бухгалтерские документы;

‑ учетные регистры;

‑ бухгалтерская отчетность организации;

‑ материалы проведенных инвентаризаций и другие носители информации о фактах хозяйственной деятельности.

Поскольку ряд фактов не находит отражения в так называемых официальных документах бухгалтерского учета либо фиксируется в них не в полной мере (например, при ведении «двойной» бухгалтерии, несанкционированном осуществлении вексельных операций, движении денежных средств и товарно-материальных ценностей), серьезную ценность представляют вспомогательные объекты. В качестве таковых могут использоваться документы оперативного учета, деловая переписка, документы контрагентов и т.п.

Использование в работе эксперта-бухгалтера заключений по другим видам экспертиз, актов документальных ревизий, камеральных проверок, аудиторских заключений, протоколов обысков, допросов обвиняемых и свидетелей служит дополнительным источником получения информации.

…сложные информационные цепочки и критерии выбора объектов

В практической экспертной деятельности при определении объектов экспертизы следует иметь в виду, что каждая хозяйственная операция сопровождается оформлением значительного количества взаимосвязанных документов, что, в свою очередь, порождает сложные информационные цепи и зависимости. Проблема усложняется и тем, что экспертам-бухгалтерам приходится проводить экспертизы по всем отраслям народного хозяйства. В то же время, при единстве форм унифицированной учетной документации, в каждой конкретной отрасли имеется комплекс документов, имеющих собственную специфику.

Между тем, необходимость информационного обеспечения для всестороннего разрешения вопросов бухгалтерской экспертизы тесно связана с проблемой компетенции эксперта-бухгалтера. При проведении исследования эксперты-бухгалтеры пользуются материалами уголовного дела, получают объяснения от третьих лиц и ссылаются на эти обстоятельства в исследовательской части заключения. При этом в постановлениях и определениях о назначении экспертиз достаточно редко указывается, какие именно показания и обстоятельства необходимо учесть при подготовке и даче заключения. К тому же, эксперт-бухгалтер должен пользоваться лишь теми фактами, достоверность которых не вызывает сомнений. В противном случае его выводы теряют доказательное значение.

В этой связи чрезвычайно важным представляется использование ряда критериев, позволяющих минимизировать затраты, связанные с подбором необходимых для производства бухгалтерской экспертизы материалов. В частности, определение порога существенности позволяет сконцентрировать внимание на наиболее значимых для исследования объектах. Однако серьезную ценность могут представлять и несущественные источники информации. Поэтому в основе отбора объектов бухгалтерской экспертизы должен лежать комплексный подход, включающий как реализацию критериев относительности, допустимости, достоверности и существенности, так и выработку критерия ценности информации.

Подводя итоги исследования, важно отметить:

‑ сущность объекта бухгалтерской экспертизы нуждается не только в практическом, но и научном обосновании;

‑ анализ литературных источников позволяет заключить, что, с одной стороны, объект экспертного исследования можно рассматривать в форме носителя информации о фактах хозяйственной деятельности, а с другой – в качестве непосредственного события, явления или процесса. Учитывая двойственную природу объекта экспертизы, автором сформулировано его определение;

‑ исследование объектов бухгалтерской экспертизы тесно связано с вопросами компетенции эксперта-бухгалтера. Поэтому в ходе экспертной деятельности важно опираться на ряд критериев, среди которых определяющим должен стать критерий ценности информации.