Механизм трансфертного ценообразования в холдинговых структурах при осуществлении экспортных операций

На определенном этапе развития возникает необходимость перегруппировать функции между участниками холдинга в целях роста общей эффективности. Так, бизнес-процессы, связанные со сбытом продукции объединения, в том числе на экспорт, организуются при помощи офшорных структур.

Наиболее распространенной является следующая схема экспортных поставок: экспортер реализует товар по заниженным ценам организации, зарегистрированной в офшорной зоне. Офшорная компания сбывает продукцию конечному потребителю по мировым ценам, получая при этом основную прибыль, которая облагается налогом по низкой ставке.

Такая схема организации экспорта предполагает использование механизма трансфертного ценообразования. С точки зрения экономической теории трансфертная цена – это цена, обусловленная принципами взаимоотношений между ассоциированными предприятиями, являющаяся объективным следствием усложнения системы хозяйственных связей [2].

Трансфертное ценообразование и налоговое бремя

Таким образом, причины возникновения трансфертных цен коренятся в международном и функциональном структурировании бизнеса. Их применение связано с внутрикорпоративными особенностями холдинговой структуры. Снижение налогового бремени в отношении группы компаний является следствием использования данного механизма.

Как правило, принципы трансфертного ценообразования совпадают с общими принципами ценовой политики холдинга. При расчете трансфертной цены используются следующие методы:

‑ затратные («издержки плюс», метод минимальных затрат);

‑ нормативно-параметрические (методы регрессивного анализа, экспертной оценки и др.);

‑ методы определения цены с учетом спроса на товар и уровня конкуренции на рынке.

При этом трансфертная цена должна отражать цели, поддерживать автономность центров ответственности, являясь одновременно мотивом к контролю затрат.

Роль трансфертного ценообразования сводится к распределению доходов на основе вклада каждого участника. От выбора варианта распределения доходов между членами группы, находящимися в разных государствах, зависит совокупный объем налогового бремени всей холдинговой структуры [3].

В связи с этим трансфертное ценообразование подвергается особому контролю со стороны налоговых органов. Поэтому в Российской Федерации трансфертные цены представляют собой цены, подлежащие налоговому контролю в порядке ст. 40 НК РФ, в отношении которых есть основания полагать, что их величина определена сторонами сделки для снижения налоговой нагрузки.

«Правило вытянутой руки»

Основополагающим принципом регулирования трансфертного ценообразования согласно Рекомендациям ОЭСР по трансфертному ценообразованию (далее – Рекомендации ОЭСР) [7] является «правило вытянутой руки»: трансфертная цена должна равняться рыночной, сложившейся в подобных условиях между независимыми фирмами.

Действующая редакция ст. 40 НК РФ представляет собой некоторый компромисс. Она не запрещает трансфертного ценообразования и дает определенную свободу маневра в формировании внутренних цен, но ограничивает налоговую эффективность метода. Допустимое отклонение цен от рыночных составляет не более 20%.

Методы определения рыночной цены товаров (работ, услуг), предлагаемые налоговым законодательством России и Рекомендациями ОЭСР, рассмотрены в табл. 1. [4].

Таблица 1

Методы определения рыночной цены товаров (работ, услуг)

Институт консолидированного налогоплательщика

Отсутствие правовой регламентации механизма контроля трансфертного ценообразования позволяет говорить о несоответствии ст. 40 НК РФ законодательству о налогах и сборах Российской Федерации и ряду принципов Конституции РФ. В частности, положениями ст. 40 НК РФ фискальным интересам отдается безусловный приоритет: фискальные интересы обеспечиваются за счет необоснованного умаления интересов налогоплательщиков [5].

Ст. 40 НК РФ не способна в полной мере реализовать задачу противодействия занижению налогооблагаемой базы в результате применения трансфертного ценообразования. Указанную задачу более эффективно может решить конструкция холдинга как консолидированного налогоплательщика, которая позволит использовать так называемый унитарный метод налогообложения взаимозависимых организаций. Шаги в этом направлении предпринимаются посредством разработки положений отдельной главы НК РФ, посвященной вопросам взаимозависимости групп лиц и проблемам трансфертного ценообразования [6]. В частности, разработке подлежат следующие вопросы:

‑ определение доли участия для установления взаимозависимости;

‑ перечень контролируемых сделок;

‑ перечень источников информации, используемой при определении соответствия цены по контролируемой сделке;

‑ методы, используемые при определении соответствия цены по контролируемой сделке;

‑ положения о заключаемых соглашениях о ценообразовании между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Между тем, практика показывает, что одним налоговым администрированием проблему трансфертных цен не решить. Необходимы изменения в корпоративном законодательстве, разработка специального закона о холдингах. Кроме того, новации по трансфертному ценообразованию должны вступать в силу одновременно с введением института консолидированного налогоплательщика.