Оценка факторов налогового риска организации

В результате осуществления предпринимательской деятельности возникает множество рисков, в том числе налоговых. Очевидно, что их своевременное выявление позволяет во многом избежать негативных последствий на финансовые результаты либо существенно их уменьшить.

Законодательная система налогообложения в России является достаточно сложной, нестабильной, а правоприменительная и судебная практика – весьма противоречивой. Как показывает практика, без профессиональной помощи разобраться во всех аспектах налогообложения и его оптимальном применении практически невозможно. В настоящее время налоговым планированием, как правило, занимаются крупные предприятия, однако эта проблема характерна и для малого бизнеса.

В системе налогообложения сталкиваются интересы различных участников: с одной стороны – налогоплательщиков, а с другой – государства, которое становится собственником части отчужденного в свою пользу первичного дохода. Они по-разному оценивают роль налогов. Противоречия состоят в том, что для государства первостепенной задачей является максимизация поступлений в бюджет, а для плательщика – минимизация налоговых изъятий.

Минимизация налоговых платежей — увеличение рисков

Стремление не платить налоги или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги остаются основным источником доходной части бюджета. Но в основном плательщики четко понимают, что налоги неизбежны и платить их необходимо. Они выбирают минимизацию налоговых обязательств с помощью использования льгот и максимального учета возможностей оптимизации и уменьшения платежей. Естественно, что при этом увеличиваются риски предприятий, связанные с уплатой налогов [4]. Существование специальных государственных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяют среднему налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплаченных налогов. Поэтому актуальным становится вопрос оптимизации налогообложения малого бизнеса и снижения степени налогового риска.

Проблема налоговых рисков и их оптимизация затрагивается в трудах многих ученых, в том числе Брызгалина А.В., Панскова В.Г., Павловой Л.П., Павлова И.П. и многих других. Существуют различные точки зрения экспертов по содержанию налогового планирования, однако мнения сходятся в том, что оптимизацию платежей следует отличать от ухода (уклонения) от налогов. Уход (уклонение) от налогов связан с противоправными действиями.

Факторы налоговых рисков

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия, но и сведение к минимуму штрафных санкций, снижение рисков [1]. Налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения платежей, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

Таким образом, можно отметить, что оптимизация налоговых рисков – снижение финансовых потерь в результате учета совокупности факторов налогового риска.

Под факторами налогового риска понимаются причины их возникновения, которые в зависимости от характера подразделяются на внутренние и внешние [3].

Существенное влияние на налоговые риски имеют внутренние факторы, которые поддаются управлению. К ним относят:

‑ ошибки планирования,

‑ недостатки координации работ,

‑ слабые общеэкономические знания руководства и персонала компании,

‑ недостатки организации финансовой и управленческой бухгалтерии,

‑ отсутствие алгоритма сбора и работы с внешней информацией,

‑ плохая организация труда сотрудников и пр.

Определение уровня налогового риска на хозяйствующий субъект может осуществляться разными способами, в том числе с помощью баллов. Интересным является метод рейтинговых показателей факторов налогового риска, предложенный учеными Кириченко Т.В. и Лариной Н.Б. [2].

Оценка налоговых рисков

Для количественно-качественной оценки уровня налогового риска организаций нами предлагается методика бальной оценки факторов риска. Эти показатели, учитывающие уровень финансовых потерь для организаций и их участников, налоговую политику, правоприменительную практику к налогоплательщику, организационную структуру организации, квалификацию персонала, особенности налогообложения и налогового учета, способствующие возникновению налогового риска, приведены в таблице 1.

Определение категории риска выполняется в два этапа. На первом этапе финансовые менеджеры организации либо лица, заинтересованные в определении уровня налогового риска, выбирают из таблицы факторы риска, присущие рассматриваемым организациям. Каждому фактору присваиваются баллы от 0 до 3-х, в зависимости от степени риска.

На втором этапе суммированием баллов определяется интегральная бальная оценка. В соответствии, с которой определяют категорию риска и намечают мероприятия по его снижению в зависимости от факторов риска и возможностей и особенностей деятельности организаций.

Таблица 1. Балльные оценки факторов налогового риска.

Качественная характеристика налогового риска определяется следующими категориями:

от 35 до 60 баллов – высокая;

от 19 до 34 баллов – средняя;

от 0 до 18 баллов – низкая.

Пути снижения налоговых рисков

В зависимости от того, в какой категории налогового риска находится предприятие, оно должно предпринять ряд действий. Так, для высокого уровня налогового риска рекомендуется применение безрисковых инструментов налогового планирования (рейтинг = 0), повышенное внимание руководства и ответственных лиц, возможно изменение организационной структуры предприятия, мониторинг законодательства, регулярный аудит и помощь налогового консультанта.

Для среднего уровня налогового риска предприятию необходимо повысить квалификацию персонала либо обратиться за помощью к налоговому консультанту, обратить внимание к процедурам по налоговому планированию, а также определить ответственных лиц по управлению налоговыми рисками.

При низком уровне налогового риска применяются обычные процедуры управления, однако необходим постоянный контроль со стороны руководства и собственников за происходящими изменениями.

Подводя итог, можно сделать вывод, что учет факторов налогового риска – одна из составляющих оптимизации налоговых платежей. Расчет балльной оценки категории налогового риска позволяет разработать мероприятия по его уменьшению, а также при учете определения объема налоговых и аудиторских проверок организации.