Оценка налогового потенциала новых субъектов Российской Федерации в переходный период (2023–2025 гг.)

Введение

Оценка налогового потенциала территорий, находящихся в процессе глубоких институциональных преобразований, представляет собой нетривиальную задачу, решение которой, однако, критически необходимо для бюджетного планирования и выстраивания эффективной системы межбюджетных отношений [9]. После принятия в состав Российской Федерации четырех новых субъектов представляется важным решить вопрос о количественном измерении их способности генерировать налоговые доходы [7]. В научной литературе налоговый потенциал определяется как потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти при применении единых на всей территории страны условий налогообложения [14, 18]. В настоящем исследовании используется операциональное сужение названного понятия – под нормативным (эталонным) уровнем налоговых доходов понимается объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта, который был бы получен при среднедушевой результативности налогообложения, характерной для региона-аналога. Такое определение не тождественно максимально возможному объему поступлений: расчетная величина фиксирует отставание от эталона, а не предел фискальных возможностей территории.

Классический инструментарий оценки налогового потенциала – методы исторических данных, макроэкономических показателей и репрезентативной налоговой системы (РНС) – хорошо зарекомендовал себя в стабильных экономиках [3, 19]. Однако применение этих подходов к Донецкой Народной Республике (далее – ДНР), Луганской Народной Республике (далее – ЛНР), Запорожской и Херсонской областям в период 2023-2025 годов сталкивается с серьезными ограничениями, среди которых: отсутствие длинных временных рядов, незавершенность регистрации налогоплательщиков, поэтапное внедрение цифрового контроля и временные налоговые послабления. В научной литературе рассматриваются отдельные аспекты адаптации фискальных институтов в постконфликтных регионах. Например, данная тематика прямо или косвенно рассматривалась в трудах Киреевой Е.Ф. и Поздняева А.С. [11], Вишневского В.П. и Матюшиной А.В. [5], Хузиной А.Ф. и Рубанова И.О. [20], Пивоваровой О.В. и Орлова С.Л. [15], Исакова Н.А. и Неткачева К.И. [10], Зимовца А.В. и Петренко С.В. [8], но комплексных работ, посвященных моделированию налогового потенциала новых регионов Российской Федерации в переходный период, в настоящее время недостаточно.

С учетом изложенного цель настоящей статьи – на основе нормативно-подушевого подхода в модификации эталонного региона выполнить количественную оценку налогового потенциала новых регионов, выявить динамику его реализации в 2023-2025 годах и определить факторы, сдерживающие мобилизацию налоговых доходов. В рамках достижения поставленной цели предполагается:

- обосновать выбор расчетной процедуры в условиях отсутствия по новым субъектам раздельной отчетности по видам налогов;

- сформировать сопоставимый ряд налоговых доходов консолидированных бюджетов четырех субъектов за 2023–2025 годы с верификацией используемых показателей по данным финансовых органов;

- рассчитать нормативный уровень налоговых доходов и коэффициент его реализации в региональном разрезе;

- систематизировать сдерживающие факторы с разграничением тех из них, которые влияют на налоговые доходы консолидированного бюджета субъекта, и тех, которые на него не влияют.

Материалы и методы исследования

Важно обратить внимание на ограниченность официальной статистической информации, в частности длинных временных рядов по валовому региональному продукту (далее – ВРП) и официальных данных о налоговых поступлениях, публикуемых Федеральной налоговой службой (далее – ФНС России), а также информации о демографических показателях Федеральной службы государственной статистики (далее – Росстат). В связи с чем, информационной базой настоящего исследования послужили оперативные данные ФНС России, сведения Единого портала бюджетной системы «Электронный бюджет», данные финансовых органов новых субъектов Российской Федерации об исполнении соответствующих бюджетов, прогнозно-аналитические материалы институтов развития (в частности, государственной корпорации развития ВЭБ.РФ [1]), а также открытая статистика по схожим по основным параметрам регионам.

Ввиду того, что по новым субъектам Российской Федерации регулярная статистическая налоговая отчетность в разрезе видов налогов не публикуется, а оперативные сообщения о поступлениях формируются вне единой методологии, показатели, используемые в расчетах, приводились к сопоставимому кругу – налоговым доходам консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации. Верификация выявила несопоставимость ряда оперативных данных с показателями бюджетной отчетности: в частности, обращавшийся показатель поступлений по ЛНР за 2025 год превышал подтвержденную отчетностью величину более чем вдвое (см. примечание к таблице 1). Данное обстоятельство составляет самостоятельное ограничение исследования, приводимые по остальным субъектам показатели за 2025 год также основаны на оперативных данных и подлежат уточнению по мере публикации отчетности об исполнении соответствующих бюджетов.

Методологическая основа работы – нормативно-подушевой подход, реализованный в модификации эталонного региона, позволяющий оценить налоговый потенциал региона через сопоставление с субъектом, имеющим сходную отраслевую структуру экономики и географическое положение [12, 13].

В качестве регионов-аналогов выбраны:

а) для ДНР и ЛНР - Ростовская область (близкая промышленная специализация, металлургия, машиностроение, транспортно-логистический узел);

б) для Запорожской и Херсонской областей - Краснодарский край (аграрно-промышленный профиль, приморское положение, развитие туризма и курортной сферы).

Сопоставимость регионов-аналогов является частичной: душевой ВРП Ростовской области и Краснодарского края превышает соответствующие довоенные показатели новых субъектов, вследствие чего перенос их душевых поступлений на анализируемые территории завышает нормативный уровень. Полученные оценки разрыва следует рассматривать как верхнюю границу, а коэффициенты реализации – как нижнюю границу соответствующих величин.

Используемое далее понятие разрыва обозначает разность между нормативным (эталонным) и фактическим уровнем налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта и не совпадает с понятием налогового разрыва (tax gap) в трактовке ФНС России и международной практики, где под ним понимается расхождение между суммой налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством, и суммой фактически поступивших налогов. Во избежание смешения в тексте используется термин «эталонный разрыв налоговых доходов».

Вместе с тем, при проведении сравнительного анализа возникает методологическая проблема, связанная с отсутствием официальной статистической информации о численности населения новых регионов. Росстат в настоящее время не публикует официальные данные по новым субъектам Российской Федерации, что обусловлено объективными сложностями учета на территориях, затронутых военными действиями. В настоящем исследовании использованы консервативные оценки численности населения, основанные на данных о выдаче российских паспортов, заявлениях официальных лиц и экстраполяции довоенных показателей с учетом демографических процессов в регионе [16]:

а) ДНР - 2,9 млн чел. [2],

б) ЛНР - 1,4 млн чел [3].,

в) Запорожская область - 1,6 млн чел. [4],

г) Херсонская область -1,0 млн чел. [5]

Принятое допущение о неизменности численности в 2023-2025 гг. обусловлено отсутствием динамических данных и компенсирующим влиянием разнонаправленных демографических процессов.

Для объективности дальнейших выводов важно обратить внимание, что указанные оценки опираются преимущественно на публикации средств массовой информации и заявления должностных лиц, в силу чего не могут рассматриваться как верифицированные. Данный факт составляет основное ограничение настоящего исследования, поскольку нормативный уровень налоговых доходов зависит от численности населения линейно.

С учетом изложенного примененная в настоящем исследовании расчетная процедура является упрощенной и дает оценку не абсолютной величины налогового потенциала, а отставания фактических душевых поступлений от эталонного уровня.

Результаты и обсуждение

Динамика налоговых поступлений за период 2023-2025 годов. Первичный анализ оперативных данных позволяет зафиксировать устойчивый рост фискальных показателей, но одновременно и существенный разрыв между фактическими налоговыми поступлениями в бюджет и потенциально возможными. Согласно официальным заявлениям ФНС России, в 2024 году поступления по новым территориям Российской Федерации увеличились на 70% и составили 349,8 млрд рублей. Указанный показатель охватывает все уровни бюджетной системы, включая федеральный бюджет и страховые взносы, и не сопоставим с приводимыми далее данными о налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов.

В свою очередь в региональном разрезе рост составил от 1,9 до 2,6 раз:

- Донецкая Народная Республика – 86,6 млрд руб. (рост в 1,9 раза);

- Луганская Народная Республика – 59,5 млрд руб. (рост в 1,9 раза);

- Запорожская область – 23,5 млрд руб. (рост в 2,6 раза);

- Херсонская область – 13,5 млрд руб. (рост в 2,6 раза).

В свою очередь по итогам 2025 года в бюджет Донецкой Народной Республики поступило 102,4 млрд рублей налоговых доходов, в бюджет Луганской народной Республики 61,4 млрд рублей. За аналогичный период в бюджет Херсонской области поступило 15,1 млрд рублей. Поступления от налогоплательщиков Запорожской области в 2025 году составили 30 млрд рублей в бюджет региона. Совокупные налоговые доходы консолидированных бюджетов четырех субъектов составили 208,9 млрд руб. против 183,1 млрд руб. годом ранее; прирост к уровню 2024 года составил 14,1% против 101,4% в 2024 году. Детализированная динамика поступлений в региональные бюджеты представлена в таблице 1.

Таблица 1. Динамика доходов консолидированных бюджетов новых субъектов РФ в 2023–2025 гг., млрд руб.

Структура налоговых доходов новых субъектов характеризуется преобладанием налога на доходы физических лиц (например, в Луганской Народной Республике, по которой имеются данные в разрезе видов налогов, поступления по указанному налогу в 2025 году составили 49,4 млрд руб. [6], или 80,5% налоговых доходов консолидированного бюджета Республики). Отмеченная особенность объясняет замедление динамики поступлений в 2025 году: налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется численностью и оплатой труда официально занятых, а не финансовым результатом организаций, вследствие чего расширение поступлений возможно преимущественно за счет вывода занятости в правовое поле, а не за счет роста прибыли действующих предприятий. Кроме того, преобладание налога на доходы физических лиц делает налоговые доходы регионов уязвимыми к приостановке деятельности отдельных крупных работодателей: при остановке производства и накоплении задолженности по заработной плате соответствующая налоговая база сокращается непосредственно и без временного лага.

Высокие темпы прироста в 2024 году отчасти объясняются эффектом «низкой базы» и постепенным охватом экономики налоговым администрированием, а не полноценной реализацией фискального потенциала.

Ключевыми факторами, сдерживавшими реализацию налогового потенциала новых регионов в анализируемом периоде, выступили:

1. Институциональная незрелость. Одним из ключевых факторов анализируемого периода, оказывающим непосредственное влияние на налоговые поступления, является начало процесса развертывания на анализируемых территориях полноценной системы налоговых органов, которой ранее не было. Согласно отчету ФНС России, к октябрю 2023 года в ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областях были созданы первые 64 офиса налоговых органов. В том числе для организации процесса налогового администрирования было сформировано территориальное Управление ФНС России ^[7]. Следует отметить, что созданные структуры налоговых органов первоначально концентрировались на регистрации налогоплательщиков и консультировании по вопросам налогообложения, а не выполняли функцию контролирующего органа. С учетом изложенного анализируемый период (особенно 2023 год) характеризуется становлением налоговых органов, что объективно ограничивало их возможности налогового администрирования и снижало возможности реализации налогового потенциала.

Также, по объективным причинам налоговые органы в анализируемый период не могли обладать корректной информацией о количестве и отраслевой структуре бизнеса, часть предпринимателей продолжали осуществлять хозяйственную деятельность без регистрации, что безусловно сказывается на оценке налогового потенциала новых регионов Российской Федерации [17].

Кроме того, в анализируемый период налоговые органы не имели возможности в полной мере реализовать потенциал автоматизированных систем налогового администрирования по причине того, что в анализируемый период налогоплательщики новых территорий имели возможность осуществлять финансово-хозяйственную деятельность по ранее действующим правилам. Например, в 2023 году такие налогоплательщики имели возможность сдавать налоговую отчетность на бумажных носителях, что не позволяло автоматизированно ее проверять. Также обязанность по использованию контрольно-кассовой техники была введена только с 1 февраля 2025 года, что фактически оставляло розничную торговлю и сферу услуг вне зоны налогового контроля.

2. Мораторий на санкции. Анализируя факторы, влияющие на реализацию налогового потенциала новых регионов, следует отметить особенности применения законодательства о налогах и сборах, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2022 г. № 2529 на 2023 год и предусматривавшие неприменение к налогоплательщикам новых субъектов Российской Федерации мер ответственности за нарушение сроков представления налоговой отчетности и сроков уплаты налогов до 31 декабря 2023 г. включительно [8]. Для объективности следует отметить, что подобный подход оправдан по причине необходимости адаптации бизнеса к новым условиям ведения предпринимательской деятельности. Вместе с тем, такие условия создавали стимулы для недобросовестных налогоплательщиков использовать различные неправомерные способы налоговой оптимизации. Ввиду ограниченного срока действия Постановления № 2529 влияние данного фактора относится преимущественно к 2023 году и не объясняет сохраняющееся отставание в 2024-2025 годах.

3. Режим свободной экономической зоны. Существенным фактором, снижающим налоговые поступления в бюджеты новых регионов, также является действующий режим свободной экономической зоны. Так, Федеральный закон от 24 июня 2023 г. № 268-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 268-ФЗ) установил ряд преференций. При этом в контексте оценки их влияния на налоговые поступления субъекта значимы три преференции: пониженная ставка налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в региональный бюджет; освобождение от налога на имущество организаций сроком на 10 лет; освобождение от земельного налога сроком на 3 года. Иные преференции (нулевая ставка налога на прибыль в федеральной части и пониженный совокупный тариф страховых взносов в размере 7,6% против стандартных 30%) формируют выпадающие доходы федерального бюджета и Социального фонда России, в связи с чем на налоговые доходы консолидированного бюджета субъекта не влияют. Отмеченный фактор формирует «отложенный» налоговый эффект [16], реализация которого приходится на период после 2026 года (истечение трехлетнего освобождения по земельному налогу) и 2033 года (истечение десятилетнего освобождения по налогу на имущество организаций).

4. Демографические ограничения. Демографический фактор воздействует на измеряемый показатель по двум каналам: через численность населения, определяющую нормативный уровень налоговых доходов, и через уровень легальной занятости, определяющий фактические поступления по налогу на доходы физических лиц. В условиях принятого допущения о неизменности численности значимым является второй канал. При оценочной численности населения 6,9 млн человек по состоянию на октябрь 2025 года официально было трудоустроено всего 857 тыс. человек [9], что соответствует отношению официально занятых к общей численности населения на уровне 12,4% при значении порядка 50% в среднем по Российской Федерации. Приведенный показатель не является уровнем занятости в методологии Международной организации труда, поскольку рассчитан к общей численности населения, а не к численности рабочей силы (анализ рабочей силы на данных территориях Росстат не проводит). Вместе с тем кратное отставание от общероссийского значения косвенно указывает на значительную долю занятости, не отраженной в официальном учете, и, следовательно, на нереализованную налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Ранжирование сдерживающих факторов по силе воздействия является важной исследовательской задачей, но не может быть реализовано в настоящем исследовании, так как вклад каждого фактора требует отчетности по видам налогов и категориям налогоплательщиков, но по новым субъектам такая информация в открытых источниках в настоящее время не публикуется.

Сравнительный анализ с регионами-аналогами. Для количественной оценки эталонного разрыва выполнен сравнительный анализ новых регионов с субъектами-аналогами (таблица 2). Нормативный (эталонный) уровень налоговых доходов каждого региона рассчитан как произведение его численности населения на показатель налогового дохода на душу населения соответствующего региона-аналога в соответствующий год.

Таблица 2. Сравнительный анализ показателей налогового потенциала новых регионов и субъектов-аналогов в 2023–2025 гг.

Получившиеся данные показывают, что уровень налоговых поступлений на душу населения в новых регионах существенно ниже, чем в сопоставимых субъектах на протяжении всего анализируемого периода. Вместе с тем наблюдается тенденция к сокращению данного разрыва:

- в 2023 году средний показатель налогов на душу населения в новых регионах составлял 17% от уровня Краснодарского края и 20% от Ростовской области;

- в 2024 году этот средний показатель вырос до 26,5 тыс. руб., что составило 31% от уровня Краснодарского края и 37% от Ростовской области;

- в 2025 году анализируемый показатель достиг 30,3 тыс. руб., что составляет 33% от уровня Краснодарского края и 40% от уровня Ростовской области. Таким образом, прирост относительного показателя, составивший в 2024 году 14 п.п. к уровню Краснодарского края, в 2025 году сократился до 2 п.п.

Представляется важным также отметить динамику ЛНР, которая на протяжении всего анализируемого периода сохраняет наиболее высокий среди новых субъектов душевой налоговый доход (43,9 тыс. руб. в 2025 году против 35,3 тыс. руб. в ДНР), что объясняется меньшей численностью населения при сопоставимой концентрации промышленного производства. Вместе с тем именно ЛНР первой демонстрирует остановку конвергенции: прирост душевого налогового дохода составил в 2024 году 89,7%, а в 2025 году – лишь 3,3%, вследствие чего отношение показателя ЛНР к уровню Ростовской области практически не изменилось (59,4% в 2024 году против 58,5% в 2025 году). Указанная динамика согласуется со структурой налоговых доходов Республики, в которой доминирует налог на доходы физических лиц, и свидетельствует о том, что первичный эффект охвата экономики налоговым администрированием в данном субъекте в основном реализован.

Запорожская и Херсонская области сохраняют самый низкий уровень показателя налогов на душу населения (18,8 и 15,1 тыс. руб. в 2025 году), что связано с аграрной специализацией (низкая налогооблагаемая база, применение единого сельскохозяйственного налога), продолжающимися боевыми действиями и меньшей степенью интеграции в российское экономическое пространство.

Результаты расчета нормативного уровня, эталонного разрыва и коэффициента его реализации в региональном разрезе приведены в таблице 3.

Таблица 3. Оценка эталонного разрыва налоговых доходов новых регионов в 2023–2025 гг., млрд руб.

Эталонный разрыв ЛНР, сократившийся в 2024 году с 61,9 до 40,6 млрд руб., в 2025 году возрастает до 43,6 млрд руб. Изменение обусловлено не снижением фактических поступлений, которые продолжают расти, а опережающим ростом нормативного уровня: душевой налоговый доход Ростовской области увеличился за год на 4,9%, тогда как душевой налоговый доход ЛНР – на 3,3%. Увеличение абсолютной величины разрыва в 2025 году наблюдается также по Запорожской (со 114,3 до 116,1 млрд руб.) и Херсонской (с 72,6 до 76,2 млрд руб.) областям, вследствие чего 2025 год становится первым годом анализируемого периода, в котором совокупный эталонный разрыв не сокращается.

Результаты, отраженные в таблице 3, свидетельствуют о следующем.

1. Сокращение совокупного разрыва прекратилось. Совокупный эталонный разрыв снизился с 394,6 млрд рублей в 2023 году до 348,3 млрд рублей в 2024 году (сокращение на 46,3 млрд рублей, или 11,7%), однако в 2025 году возрос до 351,0 млрд рублей (прирост на 2,7 млрд рублей, или 0,8%). За период в целом сокращение составило 43,6 млрд рублей, или 11,0%.

2. Относительная конвергенция сохраняется, но резко замедляется. Коэффициент реализации нормативного уровня налоговых доходов вырос с 18,7% в 2023 году до 34,5% в 2024 году и 37,3% в 2025 году. Прирост показателя составил 15,8 п.п. в 2024 году и лишь 2,8 п.п. в 2025 году, то есть сократился в 5,6 раза. Расхождение между сокращающимся относительным отставанием и возрастающим абсолютным разрывом объясняется тем, что при коэффициенте реализации ниже 100% равные относительные приросты факта и эталона дают больший абсолютный прирост эталона; основным измерителем конвергенции в связи с этим принят коэффициент реализации как показатель, инвариантный к масштабу.

3. Дифференциация регионов. Наибольший коэффициент реализации в 2025 году сохраняют ЛНР (58,5%) и ДНР (47,1%), наименьший – Запорожская (20,5%) и Херсонская (16,5%) области. При этом единственным субъектом, обеспечившим сокращение абсолютного разрыва в 2025 году, является ДНР (со 120,8 до 115,1 млрд руб.). В структуре совокупного разрыва 2025 года доминируют Запорожская область (33,1%) и ДНР (32,8%), тогда как в 2023 году наибольший вклад формировала ДНР (37,4%). Данный факт свидетельствует о том, что проблема отставания потенциальной налоговой базы становится все более характерной для всех новых регионов.

4. Результат не определяется одним наблюдением. Из совокупного сокращения разрыва за период на 43,6 млрд рублей на ЛНР приходится 18,3 млрд рублей, или 42,0%. Расчет по выборке без учета ЛНР дает сокращение разрыва на 25,3 млрд рублей (7,6%) и рост коэффициента реализации с 15,2% до 32,4%, то есть направление и характер вывода сохраняются при снижении масштаба оценки.

5. Эффект «низкой базы» исчерпан. Замедление прироста поступлений (со 101,4% в 2024 году до 14,1% в 2025 году), остановка сокращения абсолютного разрыва и пятикратное сокращение прироста коэффициента реализации представляют собой согласованные признаки исчерпания первичного эффекта охвата экономики налоговым администрированием. Дальнейшее сокращение разрыва потребует дополнительных системных мер, среди которых выделим следующие: завершения институциональной интеграции; повышения эффективности налогового администрирования; вывода занятости в правовое поле как основного источника расширения базы по налогу на доходы физических лиц; постепенного сокращения налоговых преференций по мере достижения целевых показателей инвестиционных проектов.

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие пять основных выводов.

Во-первых, налоговый потенциал новых территорий в анализируемый период формируется под воздействием различных факторов: институциональных (развитие сети налоговых органов, регистрация налогоплательщиков, внедрение автоматизированных информационных систем налоговых органов); экономических (влияние отраслевой структуры, ситуация с инфраструктурными разрушениями, в том числе ее постепенное восстановление); демографических (миграция населения, мобилизация мужского населения регионов); регуляторных (действие налоговых преференций, мораторий на налоговые санкции, свободная экономическая зона).

Во-вторых, применение классических методов оценки налогового потенциала не представляется возможным в связи с отсутствием необходимых аналитических данных и незавершенностью институциональных преобразований. Апробированный нормативно-подушевой подход в модификации эталонного региона дает оценку не абсолютной величины налогового потенциала, а отставания от эталонного уровня, при этом полученные оценки разрыва следует рассматривать как верхнюю границу.

В-третьих, наблюдаются среднесрочные драйверы налогового потенциала, среди которых выделим следующие: постепенная интеграция новых территорий в налоговую систему страны, в том числе создание равных условий налогообложения с иными регионами Российской Федерации; внедрение цифровых решений налоговых органов, направленных на усиление налогового контроля; активная работа по восстановлению производственных мощностей и регистрация нового бизнеса.

В-четвертых, наблюдается существенная дифференциация регионов по динамике налоговых поступлений, причем ее характер в 2025 году изменился на противоположный по сравнению с 2024 годом. Если в 2024 году наибольшие темпы прироста демонстрировали Запорожская и Херсонская области (+164,0% и +164,7% соответственно) при сопоставимых показателях ДНР и ЛНР (+89,9% и +90,1%), то в 2025 году наибольший прирост обеспечила Запорожская область (+27,7%), а наименьший – ЛНР (+3,2%). Смена лидеров динамики отражает разную стадию прохождения эффекта «низкой базы»: субъекты, ранее обеспечившие охват экономики налоговым администрированием, первыми выходят на траекторию замедления.

В-пятых, динамика эталонного разрыва свидетельствует о положительной, но затухающей траектории интеграции. За анализируемый период совокупный разрыв сократился на 43,6 млрд руб., или на 11,0%, а коэффициент реализации нормативного уровня налоговых доходов увеличился с 18,7% до 37,3%. При этом практически весь эффект приходится на 2024 год: в 2025 году абсолютная величина разрыва возросла на 2,7 млрд руб., а прирост коэффициента реализации сократился с 15,8 до 2,8 п.п. Проверка устойчивости показывает, что результат не определяется динамикой отдельного субъекта: без учета ЛНР сокращение разрыва составляет 7,6%, а рост коэффициента реализации – с 15,2% до 32,4%.

Для дальнейшего сокращения налогового разрыва целесообразно рассмотреть вопрос о дополнительных адресных мерах поддержки регионов [6], поскольку эффект «низкой базы» исчерпан. Приоритетным направлением представляется расширение базы по налогу на доходы физических лиц, формирующего, по имеющимся данным, более двух третей налоговых доходов консолидированных бюджетов новых субъектов: при коэффициенте реализации 20,5% и 16,5% выведение занятости Запорожской и Херсонской областей в правовое поле обладает большим потенциалом прироста поступлений, чем стимулирование финансового результата организаций. Например, в ДНР для сокращения значительного налогового разрыва (115,1 млрд рублей в 2025 году), следует дополнительно стимулировать промышленный сектор [4], являющийся бюджетообразующим, и усилить работу по переводу структуры занятости в правовое поле.

В свою очередь дальнейшие исследования по данной теме следует сфокусировать на уточнении проведенных оценок, в том числе по мере накопления статистических данных, детализировать анализ по отраслям экономики новых регионов с учетом дифференцированного воздействия сдерживающих факторов на различные сектора.

[1] Аналитические и прогнозные материалы государственной корпорации развития «ВЭБ.РФ». URL: https://вэб.рф (дата обращения: 20.04.2026).

[2] Численность населения ДНР в 2025 году составила 2,9 млн человек : [публикация на сайте «Газета.Ru» от 31.12.2025]. – URL: https://www.gazeta.ru/social/news/2025/12/31/27543007.shtml (дата обращения: 20.04.2026). – Текст : электронный.

[3] Численность населения ЛНР на 2023 год оценивается в 1,4 млн человек : [публикация на сайте «Коммерсантъ» от 28.12.2022]. – URL: https://www.kommersant.ru/doc/5227039 (дата обращения: 20.04.2026). – Текст : электронный

[4] Запорожская область: общая информация : [статья на сайте ТАСС]. – URL: https://tass.ru/info/15842977 (дата обращения: 20.04.2026). – Текст : электронный.

[5] Херсонская область: общая информация : [статья на сайте «Парламентская газета»]. – URL: https://www.pnp.ru/regions/hersonskaya-oblast/ (дата обращения: 20.04.2026). – Текст : электронный

[6] Почти 182 млрд руб. поступило в бюджет ЛНР в 2025 году : [публикация на сайте «Луганский информационный центр» от 19.06.2026]. URL: https://lug-info.ru/news/pochti-182-mlrd-rub.-postupilo-v-bjudzhet-lnr-v-2025-godu/ (дата обращения: 20.06.2026).

[7] Сведения о налоговом потенциале новых регионов [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федеральной налоговой службы. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn38/new_region/13906225/print/ (дата обращения: 19.04.2026)

[8] Правительство Российской Федерации. Постановление от 30 декабря 2022 г. № 2529 «Об утверждении особенностей применения законодательства о налогах и сборах на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области в 2023 году» [Электронный ресурс]. – URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202212300078

[9] ФНС России. ФНС России подвела итоги работы в новых регионах за три года [Электронный ресурс]. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/16552596/