Осмотрительность при выборе контрагентов – залог экономической безопасности бизнеса

Введение

“Налогообложение – это наиболее гибкий и эффективный, но и весьма опасный инструмент социальной политики. Необходимо очень точно знать, что делаешь, ибо в противном случае результат будет мало сходен с намерениями”.

Гуннар Мюрдаль, 1953г.

Проблемы экономической безопасности все больше беспокоят предпринимателей как мелкого, так и крупного бизнеса, поскольку вопросы стабильности финансово-экономических процессов воспроизводственного цикла затрагивают все сферы функционирования хозяйствующего субъекта на каждой его стадии (производство-распределение-обмен-потребление). Рассмотрение целостного подхода к работе предприятия с позиции экономической безопасности позволяет обеспечивать результативную, высоко доходную деятельность; сохранить репутационные инструменты, что в свою очередь непосредственно влияет на устойчивое развитие и укрепление субъекта бизнеса, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Кроме этого, внутренняя и внешняя среда, охватывающая множество факторов, не может не отразиться на финансово-экономической безопасности.

Если внутренние факторы регулируемы проводимой на предприятии финансовой и управленческой политикой, то с внешними – следует действовать весьма осторожно, только лишь в рамках мониторинга с целью минимизации возникновения различных рисков и их влияния на функционирование субъекта бизнеса [14; 19; 21].

Оценка влияния внутренних и внешних факторов на деятельность хозяйствующего субъекта применяется для защиты экономических интересов предприятия, что необходимо для стабильного функционирования, динамичного развития и минимизации влияния рисков на стадии воспроизводственного цикла, что в совокупности выражает экономическую безопасность субъекта бизнеса. Поскольку затрагивает аспекты финансовой стабильности, защиты активов, соблюдение норм различных отраслей права при обеспечении конфиденциальности данных.

Кроме экономической безопасности мы говорим еще и о финансовой безопасности, которая определяет способность эффективного управления финансами субъекта бизнеса в различных, даже не совсем благоприятных, экономических условиях для стабильного функционирования и развития не зависимо от влияния внутренней и внешней среды. В отличии от экономической безопасности финансовая – основывается на таких компонентах как финансовая независимость, быстрая ликвидность, финансовая устойчивость, проверенной и стабильной клиентской базе и источниках финансирования, а также системе внутреннего контроля, аудита и мониторинга.

Таким образом, совокупность финансовой и экономической безопасности позволят обеспечить финансовую стабильность деятельности субъекта бизнеса даже в критических обстоятельствах.

Одним из рисков является работа с контрагентами, которые могут вести двойную игру по своим правилам, не всегда понятным второй стороне, что оказывает существенное влияние на финансовое состояние; налоговую нагрузку и создание условий для ее искусственного увеличения; репутационную составляющую и т.д. Таким образом, осмотрительное поведение представителей хозяйствующего субъекта обеспечивает финансово-экономическую безопасность деятельности всего бизнеса. Вопросы проявления должной осмотрительности при выборе контрагента возникают как правило у должностных лиц налоговых органов при проведении налогового контроля по вопросам выполнения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, а также при применении специальных налоговых режимов. Изначально данный вопрос разрешался на основании постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление) [7]. В Постановлении Высшим арбитражным судом были даны разъяснения по вопросу обоснованности получения налоговой выгоды при должной осмотрительности в выборе контрагента. Однако действующее налоговое законодательство, также как и указанное Постановление не отражали понятия «должная осмотрительность» и как правило все споры относительно осмотрительного выбора контрагента разрешались в арбитражных судах. На смену Постановлению в 2017 году в налоговый кодекс Российской Федерации была введена статья 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов», практическое применение которой позволило определить должную осмотрительность для субъектов бизнеса, как самостоятельный комплексный контроль налоговой выгоды, получаемой от взаимоотношений с контрагентами [5]. Проявляя должную осмотрительность в привлечении потенциального партнера хозяйствующий субъект обеспечивает себе «подушку безопасности» ведения предпринимательской деятельности во избежание финансовых потерь и возникновения рисков от негативных последствий выбора непроверенного контрагента [20]. Комплексный подход проявления осмотрительности при выборе потенциального партнера предусматривает не только изучение выписки из единого государственного реестра налогоплательщиков и учредительных документов, но и формирование его досье, содержащее информацию о полномочиях должностных лиц контрагента, наличия необходимых лицензий, основных средств, кадровых работников, технических возможностей, деловую переписку, свидетельствующую о деловой цели сделки и реальности финансово-хозяйственных отношений, опосредованных товарно-денежными потоками [18].

Обзор исследования

Теоретические аспекты проявления финансово-экономической безопасности на макро- и микроуровнях – являются объектом исследований современных ученых экономистов О. А. Белькова, А. Л. Лазаренко, Е. И. Минакова, Н. А. Думнова, В. П. Мак-Мак, А. Е. Городецкого, И. В. Караваевой и др. [9; 13-14; 21]. Одни рассматривают экономическую безопасность с позиции обеспечения государственной экономической безопасности, направленной на развитие государственной экономики в современных геополитических условиях, способной обеспечивать конституционные гарантии, направленные на поддержку нормальных условий для жизни населения. Другие – с точки зрения микроуровня, т.е. финансовая и экономическая безопасность субъекта бизнеса. При отсутствии единого определения, что такое финансово-экономическая безопасность на уровне хозяйствующего субъекта – разные авторы в свои определения вносят различные инструменты и факторы, характеризующие деятельность, как соблюдение рамок нормативно-законодательных актов, стабильности осуществления детальности, направленной на систематическое получение прибыли и др. [14; 19; 21].

Обращаясь к основным нормативно-правовым актам, применяемым в сфере экономической безопасности страны: Конституции РФ, Федеральному закону Российской Федерации «О безопасности» и Указу Президента РФ «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации» и др., установлено, что данные документы содержат основные понятия, задачи, особенности обеспечения безопасности интересов граждан страны, а также субъектов бизнеса от влияния различных факторов, при этом само понятие «экономическая безопасность» или «финансовая безопасность»– отсутствует [1-3; 9]. Данный факт нисколько не уменьшает значимость состояния финансово-экономической безопасности как на государственном уровне, так и на уровне субъекта бизнеса.

Финансово-экономическая безопасность на макроуровне обеспечивает стабильный бизнес, формирующий в ходе деятельности все макроэкономические показатели, характеризующие экономику страны. Из этого следует, что безопасность каждого субъекта бизнеса независимо от форм собственности, объемов выручки, видов деятельности является составляющей национальной безопасности, что является подтверждением важности каждого хозяйствующего субъекта в экономике государства. Для достижения высокого уровня финансовой и экономической безопасности хозяйствующим субъектам необходимо осуществлять контроль основных функциональных систем безопасности: информационной, кадровой, финансовой, интеллектуальной, политико-правовой, экологической – в совокупности формирующих финансовую политику любого предприятия, направленную на принятие управленческих решений, влияющих на результативную деятельность [16-17]. Исключение какой-либо составляющей этой системы повлечёт за собой сбои и принятие не обоснованных, заведомо неверных решений, которые приведут к возникновению огромного количества рисков, одним из которых является работа с контрагентами.

В ходе осуществляемой деятельности хозяйствующего субъекта не зависимо от формы собственности и вида экономической деятельности (далее – ВЭД) возникает необходимость на одном из этапов производственной деятельности привлекать партнеров. Формирование внешних связей происходит как правило через рекламу, обмен опытом, на выставках, изучение и внедрение новых технологий, расширение географии бизнеса и др., а также при привлечении необходимых контрагентов-поставщиков сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д. Вопрос о выборе контрагента в последнее время особенно является не только важным для ведения финансово-хозяйственной деятельности, но и актуальным в свете формирования рисков от деятельности с контрагентом [11-12; 15].

Во-первых, с позиции производственных факторов, для ритмичной работы хозяйствующего субъекта производство должно быть обеспечено всем необходимым: основными средствами, качественным сырьем и материалами, квалифицированными работниками и т.д. При этом рассматривается стоимость этих составляющих, их качество и количество, динамичность работы, имеющих большое влияние как на качество выпускаемого блага, так и финансовые результаты деятельности субъекта.

Во-вторых, вопрос финансовых рисков всегда сопровождает производство и их возникновение закладывается еще при заключении договоров с контрагентами для поставки сырья и материалов, оборудования и выполнению своих налоговых обязательств, отражению в бухгалтерском и налоговом учете сделки по реализации в адрес покупателя, заполнение всех необходимых регистров налогового учета необходимых для полного исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль, не исполнение которых влечет для покупателя серьезные проблемы проявляющиеся в искусственном росте налоговой нагрузки, через доначисление налогов, пени и штрафов. Соответственно, риски, которые создает контрагент не просто обширны, но и дорогостоящи для хозяйствующего субъекта [11-12; 15]. При этом от вида заключенного договора, его стоимости возникают различные риски, зависящие от осуществляемой сделки с контрагентом (табл. 1).

Таблица 1

Риски, создаваемые контрагентом

Из таблицы 1 прослеживается особая важность вопроса правильного выбора контрагента.

1. Переквалификация договоров обычно осуществляется в случае установления в ходе налогового контроля признаков: получения необоснованной налоговой выгоды; снижения эффективности налогового контроля; «отмывания» денежных средств; незаконного обналичивания; хищения и др. Налоговая выгода по итогам искажения квалификации сделок проявляется в части суммы налога подлежащей уплате в соответствующий бюджет – НДС, налога на прибыль, страховых взносов, НДФЛ и иных налогов [4-5].

В рамках переквалификации сделок устанавливается обоснованность индивидуального предпринимательства; дробление бизнеса (применение специальных налоговых режимов, освобождение по НДС по ст. 145 НК РФ и др.); осуществление деятельности без регистрации, выделяя при этом мнимые и притворные сделки, которые являются ничтожными, поскольку осуществляются в первом случае – только для вида, без намерения создания соответствующих правовых последствий; а во втором – осуществление одной сделки происходит для прикрытия другой, в т.ч. сделки на иных условиях [4-5].

При этом квалификация и переквалификация заслуживают отдельного внимания, поскольку квалификация сделки – представляет собой оценку юридического статуса сделки исходя из определения ее предмета, существенных условий и деловых целей, а переквалификация – изменение ее юридического статуса исходя из определения предмета, существенных условий и деловых целей.

В ходе юридической квалификации сделок, например, договор цессии, договор лизинга, договор реализации доли в уставном капитале – могут быть переоценены в договор купли продажи или дарения; договор займа – в авансовый платеж.

В результате переквалификации сделок договор аутсорсинга, в зависимости от ситуации, может быть изменен на гражданско-правовой или трудовой договор, договор займа физическому лицу – может рассматриваться как скрытое распределение дивидендов и др.;

2. Углубленный камеральный контроль и риск назначения выездной налоговой проверки отражается не только на самом субъекте бизнеса, которого контролирует налоговый орган, но и затрагивает почти все созданные им и с ним взаимосвязи в результате его деятельности [5].

Налоговый орган выполняя свои обязанности по контролю своевременности и полноты исполнения налоговых обязательств [5]:

– выставляет требования о представлении документов и информации не только проверяемому лицу, но и его контрагентам;

– вызывает на допрос свидетелей (руководителя, главного бухгалтера, менеджеров, рядовых работников, а также иных лиц, которые располагают документами или информацией о проверяемом лице):

– выезжает на обследование территории (и документов), используемой в предпринимательской деятельности;

– запрашивает необходимые сведения у иных государственных органов и банков, в рамках межведомственного обмена данными;

– при необходимости может провести фактическую инвентаризацию с разрешения руководителя налогового органа;

– в случае возникновения возможности сокрытия или порчи документов – проводит их выемку;

– назначает необходимую экспертизу (почерковедческую, техническую, технологическую и др.) или привлекает соответствующего специалиста;

– включает в состав проверяющих – должностные лица правоохранительных органов и др.

Все эти мероприятия налоговому органу необходимы, для сбора доказательственной базы по совершению налогового правонарушения субъектом хозяйствования.

С предпринимательской позиции – существует презумпция добросовестности. Однако для аргументированного проявления своей добросовестности, хозяйствующему субъекту следует подготовиться заранее и показать: именно реальность совершения сделки надлежащим исполнителем; ее экономический смысл и деловую цель, в противовес применению схем ухода от налогообложения путем уменьшения налоговой обязанности и экономии на налоговых платежах [15, 10].

Для перекрывания риска со стороны контрагента хозяйствующему субъекту и проявлению своей осмотрительности при его выборе следует внедрить на постоянной основе следующие мероприятия для проведения проверки потенциального партнера:

– разработать регламент по оценке недвижимости контрагента;

– проверить контрагента через сервис «Прозрачный бизнес» на портале ФНС России, СПАРК, Первое независимое агентство FIRA, Хартия АПК и другие информационные ресурсы (как бесплатные, так и платные) для получения справки по сбору комплексной информации о потенциальном партнере, подтверждающую его добросовестность;

– разработать расширенный договор – не типовой, а позволяющий обеспечить избежание рисков из-за деятельности от работы с выбранным контрагентом и др. [18-20].

В совокупности эти действия позволяют сформировать досье контрагента, которое будет служить доказательством для налогового органа о проявлении должной осмотрительности (табл. 2)

Таблица 2

Структура досье контрагента

Таким образом, в финансово-экономическом арсенале субъекта бизнеса находятся аналогичные инструменты, что и у должностных лиц налоговой службы и умелое распоряжение ими позволит не только избежать, но и не допустить многих проблем и рисков от деятельности с контрагентом.

3. Соответственно, в ходе проведения налогового контроля могут быть выявлены признаки нарушения не только налогового законодательства, но и уголовного, возникновение которых определяется суммой нанесенного ущерба консолидированному бюджету и внебюджетным фондам (табл. 3).

Таблица 3

Формы уголовно-правового риска

Рассматривая риски, возникающие при выборе контрагента, рассчитаем на примере предприятия экономический эффект от проявления осмотрительности и легальной экономии на исключении условий возникновения искусственной налоговой нагрузки от взаимоотношений с партнером в рамках одного заключенного договора.

Выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в более высоком размере, но может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, как если бы проверяемое лицо не злоупотребляло бы правом [5]. Этот факт приведет к искусственному увеличению налоговой нагрузки, т.к. появятся дополнительные финансовые обязательства по уплате штрафов и пени по результатам контрольных налоговых мероприятий, что не может не сказаться на финансовой и экономической безопасности субъекта бизнеса [8].

Результаты оценивания

Юридической службой ООО «ХХ»» был переработан типовой договор в рамках финансово-экономической безопасности, по пункту расчетов за поставленное оборудование. Согласно изменениям, внесенным в обычную структуру договора, ООО «ХХ» оплачивает за поставку стоимость полученных материалов без НДС. Сумму налога на добавленную стоимость, согласно заключенному договору, ООО «ХХ» оплачивает контрагенту после проведения камеральной налоговой проверки территориальным налоговым органом, в случае отсутствия претензий относительно заключенной сделки и подтверждение правомерности применения налогового вычета в форме «входной НДС» [12; 17-18]. При установлении нарушений по данному договору, ООО «ХХ» предоставляет в налоговый орган корректировочную налоговую декларацию и уплачивает этот НДС в бюджет, максимальная искусственная налоговая нагрузка в этом случае – это сума пени за несвоевременную уплату налогового обязательства [5] (табл.4).

Таблица 4

Экономический эффект от реализации оптимизационных мероприятий, на примере договора с одним контрагентом, тыс. руб.

Следует отметить, что искусственный рост налоговой нагрузки проявится после проведения налоговым органом мероприятий налогового контроля, и вынесения соответствующих регламентирующих документов: Акта проверки – носящего информационный характер, а затем уже и Решения о привлечении к налоговой ответственности по результатам налоговой проверки [5; 13; 17].

Однако, за счет проявления осмотрительности при выборе контрагента можно не допустить налоговый риск увеличения налоговых обязательств, что в денежном выражении позволит Обществу сократить налоговую нагрузку на:

– 259219тыс.руб. (262586,92 тыс. руб. - 3368,03 тыс. руб.), если не доказан умысел;

– 300885тыс.руб. (304253,52 тыс. руб. - 3368,03 тыс. руб.), если умысел доказан.

В нашем примере осмотрительность проявлена через изменение типового договора на поставку оборудования. Принятие компетентностно-грамотного управленческого решения позволяет снизить финансово-экономические, репутационные и даже хозяйственные риски, что напрямую влияет на уровень безопасности ООО «ХХ».

Заключение

Таким образом, проявляя осмотрительность при выборе контрагентов и заключение с ними договорных отношений на осуществление финансово-хозяйственных связей, в целях финансово-экономической безопасности, следует планомерно и основательно проводить комплексный контроль, аудит или регулярный мониторинг, что будет весомым обоснованием исключения возникновения различных рисков, в т.ч. дополнительной финансовой и иной ответственности, влияющей не только на финансовое состояние предприятия, но и в целом на состояние финансово-хозяйственной деятельности субъекта бизнеса. ООО «ХХ» при изменении подхода в работе с контрагентами обеспечит сохранение финансовых ресурсов для использования их в воспроизводственном цикле за счет сохранения прежней величины налоговой нагрузки в размере 300885 тыс. руб., что соответственно в частности повлияет на финансовые показатели предприятия, репутацию, а также в целом на финансово-экономическую безопасность. Проявление должной осмотрительности в системе управления внутренними и внешними факторами при заключений договоров с потенциальным партнером, процесса налогообложения и обеспечения финансовой и экономической безопасности – позволит хозяйствующему субъекту избежать искусственного увеличения налоговой нагрузки за счет исключения «двойной» уплаты налогов (сначала при исполнении договоров, а затем по итогам налогового контроля), репутационных рисков (налоговая история, работа с сомнительными партнерами и т.д.), дополнительных финансовых трат на покрытие возникающих обязательств в рамках не осмотрительного выбора контрагента, что существенно влияет на уровень финансово-экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Существенным обстоятельством здесь выступает высококвалифицированный концептуальный подход в управлении системными элементами финансово-экономической безопасности, что в современных экономических условиях является неотъемлемой частью любого предприятия. Достижение ее высокого уровня, формируется в деятельности постепенно, затрагивая все стадии циклически-расширяющегося воспроизводственного процесса хозяйствующего субъекта через привлечение специалистов разных компетенций, что вызывается потребностью влияния на управление финансово-экономической безопасностью.