Управление рисками: подходы к бюджетированию предприятий агропромышленного комплекса

Введение. Актуальность тематики повышения эффективности функционирования системы бюджетирования на предприятиях АПК обусловлена необходимостью считаться с объективными условиями деятельности предприятий данной сферы и учитывать возможные риски на этапах планирования, анализа, контроля и корректировки прогнозных показателей.

Деятельность предприятий агропромышленного комплекса (АПК) в сложившихся социально-экономических условиях имеет ряд особенностей, связанных с сезонностью сельскохозяйственных работ, зависимостью от качества посадочного материала, селекции и семеноводства, от реализации перспектив создания отечественного конкурентоспособного кросса мясных кур, от уровня генетического потенциала крупного рогатого скота, от ресурсных возможностей хозяйства, от объема и качества технического оснащения полевых работ, от уровня механизации и автоматизации процессов по уходу за сельскохозяйственными животными и птицей. Эти вопросы рассматривались в трудах С. Н. Навдаевой, Е. А. Лаптевой [9, С. 92-97].

А. Н. Семин, А. Г. Шеломенцев, К. С. Гончарова [13, С. 9-18] считают, что различия в результатах экономического развития отрасли обусловлены не столько природно-климатическими факторами, сколько институциональными условиями, в том числе реализуемой аграрной политикой, мерами государственной поддержки и уровнем технологической модернизации.

М.М. Имамов [7, С. 104-110] к основным фактором повышения эффективности деятельности предприятий сельскохозяйственной отрасли относит переход к регенеративным практикам с учетом краткосрочных и долгосрочных финансовых эффектов.

Технологическое и инновационное развитие предприятий АПК, безусловно, являются приоритетными в обеспечении поступательного повышения эффективности их деятельности, однако, следует обратить внимание и использовать возможности системы управленческого учета в решении вопросов минимизации рисков деятельности, присущих сфере АПК.

Вопросы постановки и ведения управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса и бюджетирования как его основного инструмента, рассматривались в работах В.В. Стрыгиной [17, С. 22-27], делающей ставку на комплексный подход к рассмотрению бюджетного планирования, направленного на повышение конкурентоспособности предприятий АПК и обеспечение их устойчивого развития.

К. Акулович [1, С. 38-53] считает, что внедрение бюджетирования является важным этапом в повышении эффективности внутрихозяйственных отношений, обеспечивающих взаимосвязь стратегического и оперативного планирования на предприятиях АПК.

По мнению И. Н. Хромовой и В. В. Яговец [6, С. 479-486] бюджетирование следует рассматривать как технологию управления бизнесом на всех уровнях сельскохозяйственного производства, обеспечивающей достижение его стратегических целей.

М. И. Власова [18, С. 92-96] обосновывает необходимость применения процедур бюджетирования, обеспечивающих рациональное использование возможностей предприятий сферы АПК в части уровня и сроков подключения ресурсов, требуемых для достижения их целей.

Резюмируя результаты и направленность уже проведенных исследований российских экономистов в области постановки управленческого учета на предприятиях АПК, необходимо заметить, что требуют дополнительной проработки вопросы специфики деятельности предприятий АПК во взаимосвязи с процессами планирования и контроля показателей деятельности подразделений и в целом предприятий АПК на основе использования возможностей системы бюджетирования.

Целью данного исследования является обобщение факторов риска предприятий АПК и выявление их влияния на систему бюджетирования, отдельные бюджеты и индикаторы стратегического развития, а также разработка на этой основе авторского подхода к формированию бюджетной системы сельскохозяйственных предприятий.

Научная новизна исследования заключается в разработке модели построения системы бюджетирования предприятий агропромышленного комплекса на основе анализа факторов риска, оказывающих существенное влияние на достижимость стратегических целей развития предприятий.

Авторская гипотеза заключается в том, что построение системы бюджетирования на предприятиях АПК должно учитывать существенное влияние внешних факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности, позволяющих оценивать их влияние на производственны показатели посредством сценарного развития, изменения горизонта планирования, введения дополнительных индикаторов, присущих данной отрасли.

Методологическая основа исследования. Основными методами проведенного исследования являются: библиографический обзор, анализ, сравнение, моделирование экономических процессов. Особенности построения системы бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях, связанные с учетом существующих рисков выступают в качестве объекта исследования, предметом исследования можно считать актуальные вопросы организации системы бюджетирования на предприятиях АПК.

Результаты исследований и их обсуждение.

Сельское хозяйство является одной из приоритетных отраслей экономики, обеспечивающей продовольственную безопасность страны, на функционирование которой оказывают влияние большие количество внутренних и внешних факторов, начиная от природных условий, заканчивая длительностью производственного цикла и сезонных колебаний спроса на продукцию. По этой причине сельскохозяйственный товаропроизводитель сталкивается с различными негативными последствиями как, например, кассовый разрыв, который приводит к дефициту средств, необходимых как для обеспечения текущего производства сельскохозяйственной продукции (приобретение запасов, обновление основных средств и др. затрат), так и для расширения производства и внедрения новых технологий в технологические процессы [12].

По данным Росстата в 2024 гг. отмечается отрицательная тенденция производства сельскохозяйственной продукции в Российской Федерации (рис. 1) по сравнению с 2023 г.

Рисунок 1. Динамика индексов производства продукции сельского хозяйства в Российской Федерации, % [Источник: 8]

В 2023 г. общий индекс производства по Российской Федерации составил 100,2% за счет положительной динамики этого показателя у сельскохозяйственных организаций (их индекс производства составил 101,5%) и КФХ (индекс 100,3%). Отрицательная динамика в хозяйствах населения отмечается как по растениеводству (индекс 97,9%), так и по животноводству (индекс 96,3%). Динамика индекса производства по категориям хозяйств представлена на рис. 2.

Рисунок 2. Динамика валового сбора сельскохозяйственных культур по категориям хозяйств 2023 г. к 2022 г., % [Источник: 5]

В 2023 г. по стране в целом наблюдается положительная динамика производства свеклы (на 8,6%), семян подсолнечника (на 5,5%), картофеля и овощей (на 7,4 и 1,5% соответственно). За счет снижения урожайности (с 33,6 до 31 ц/га) валовый сбор зерна в 2023 г. снизился до 145 млн тонн, что на 8% меньше, чем в 2022 году. Отрицательная динамика отмечается и в сборе льноволокна на 16,2% или 3,9 тыс. тонн (снижение урожайности произошло с 7,4 до 6,3 ц/га). Динамика валового сбора сельскохозяйственных культур в Российской Федерации представлена на рис. 3.

Рисунок 3. Динамика валовых сборов основных сельскохозяйственных культур в хозяйствах всех категорий Российской Федерации, млн.тонн [Источник: 5]

Следствием неблагоприятных природных явлений в 2024 г. стало снижение индекса производства сельскохозяйственной продукции до 96,7% [14, 11, 15]. Снижение объема производства в целом по отрасли в большей степени связано со снижением валового производства зерна на 13,8%, сахарной свеклы на 21,1%, картофеля на 10,9%. Основными производителями зерна по-прежнему остаются сельскохозяйственные организации (их доля превышает 68% в общем объеме), на долю КФХ приходится чуть более 30%. В животноводстве также отмечается негативная тенденция к сокращению поголовья животных у всех сельхозтоваропроизводителей (на 4,1%), при увеличении производства основных продуктов животноводства (кроме яиц).

Специфика сельскохозяйственного производства обостряет специфические риски финансово-хозяйственной деятельности сельхозтоваропроизводителей. Для обеспечения бесперебойного ритмичного функционирования сельхозпредприятия необходимо тщательное планирование ресурсов и финансовых потоков вне зависимости от сезона.

Обеспечению стабильной и ритмичной деятельности предприятий АПК способствует создание и совершенствование внутрихозяйственного механизма, соответствующего современным реалиям и направленным на координацию деятельности структурных единиц хозяйствующего субъекта в целях достижения максимального экономического эффекта. Таким механизмом является система бюджетирования, цель которой - создание условий для максимальной согласованности деятельности по управлению бизнес-процессами на предприятии и осуществление планирования результатов деятельности хозяйствующего субъекта на основе системы ключевых показателей и целевых индикаторов, способных контролировать результаты работы структурных подразделений и служб предприятия через центры финансовой ответственности.

Сфера деятельности предприятий агропромышленного комплекса (АПК) характеризуется значительными общепроизводственными и специфическими рисками, связанными с технологическими и организационными особенностями функционирования, они оказывают определенное влияние на базовые элементы системы бюджетирования. К таким элементам следует отнести структуру бюджетов, горизонт бюджетирования, набор целевых индикаторов и базовых показателей, структуру финансовой системы и др.

Факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бюджетирования на предприятиях сферы АПК можно представить в виде схемы (рис.4).

Рисунок 4. Влияние факторов риска деятельности предприятий АПК на построение системы бюджетирования [Источник: составлено авторами]

Бюджетирование как инструмент управления эффективностью деятельности хозяйствующего субъекта позволяет сельхозтоваропроизводителю минимизировать негативные последствия, связанные с дополнительными рисками, например, путем резервирования денежных средств на случай форс-мажорных ситуаций. Если бюджет будет учитывать несколько сценариев развития, это позволит снизить влияние внешних факторов на деятельность предприятия (резкие колебания цен, зависимость урожайности от климатических условий и др). Таким образом, использование системы бюджетирования, учитывающей факторы риска, способствует повышению эффективности управления ресурсами, снижению тяжести негативных последствий и достижению стратегических целей агробизнеса.

При разработке системы планирования в сельскохозяйственных организациях необходимо учитывать специфику развития отрасли, которая зависит от специализации хозяйства. В растениеводстве необходимо учесть и запланировать влияние на денежные потоки таких факторов, как цикличности получения урожая, природные изменения, управление техникой и земельными ресурсами, потребность в запасах в зависимости от длительности производственного цикла, в животноводстве − факторы, оказывающие влияние на содержание животных, а также рыночные колебания цен на сельскохозяйственную продукцию (Рис.5).

Рисунок 5 - Модель формирования системы бюджетирования на предприятиях АПК [источник: 2, 4, 10, 3, 16]

При становлении системы бюджетирования сельскохозяйственного предприятия целесообразно разработать матрицу бюджетов. Матрица призвана отражать специфические метрики (показатели/индикаторы), учитывающие профильную направленность предприятия АПК и предусматривать проявление факторов, которые могут спровоцировать усиление того или иного риска финансово-хозяйственной деятельности (табл.1).

Таблица 1

Матрица влияния отдельных факторов риска предприятий АПК на метрики бюджетов [Источник: составлено авторами]

- существенное влияние на бюджет

Гармонизация расходов производства и источников поступления доходов позволит избежать кассовых разрывов, а планирование оптимального количества ресурсов (семян, топлива, удобрений и др.) позволит избежать увеличения текущих затрат и срывов поставок в период пиковых нагрузок. Система бюджетирования, интегрированная со стратегией развития хозяйствующего субъекта призвана повысить эффективность реализации финансового планирования и служит системой оперативного контроля достижимости запланированных индикаторов развития предприятия АПК.

Заключение. Статья посвящена исследованию вопросов влияния рисков, свойственных деятельности предприятиям АПК, на процесс формирования и корректировки системы бюджетирования с целью учета сокращения возможных негативных последствий на результаты финансово-хозяйственной деятельности сельхозтоваропроизводителей. Приведенные аналитические данные подтверждают влияние внешних факторов на производственные показатели сельскохозяйственных производителей, о чем свидетельствует значительные колебания индексов производства сельскохозяйственной продукции.

Бюджетирование как один из инструментов планирования, контроля и анализа ключевых индикаторов развития позволяет нивелировать воздействие факторов риска на достижимость стратегических целей. В ходе исследования установлено, что минимизация влияния негативных факторов на результаты деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, при построении системы бюджетирования возможна за счет разработки сценарного развития хозяйственной деятельности, корректировки иерархии финансовых структур, детализации производственных показателей и изменения горизонтов бюджетирования.

Предложенная модель системы бюджетирования на предприятиях АПК, учитывает специфику сельскохозяйственного производства и отражает возможность формирования и внесения оперативных корректировок бюджетов в зависимости от влияния рисков на производственные и финансовые показатели. В связи с тем, что риски оказывают неоднородное влияние на результаты деятельности предприятий АПК, была предложена матрица, позволяющая диверсифицировать риски в процессе планирования целевых индикаторов, оперативно контролировать степень их воздействия и влиять тем самым на результаты деятельности предприятия.

Сбалансированность плановых индикаторов и фактических показателей развития предприятия, своевременный учет, контроль и оценка влияния рисков на производственные показатели предприятия, планирование сценарного развития, позволит обеспечить мониторинг и корректировку стратегических целей развития хозяйствующего субъекта.