Tax incentives for private investments in sports: analysis of foreign experience on the example of Brazil

Введение.

Российская практика финансирования спорта характеризуется превалированием бюджетного финансирования над внебюджетным. В течение последних 5 лет доля внебюджетных средств составляет всего около 8-10% от общего объема финансирования спорта [4]. Вместе с тем, в Стратегии развития физической культуры и спорта в Российской Федерации на период до 2030 года [5] отмечена необходимость создания дополнительных источников финансирования сферы cпорта и повышение ее инвестиционной привлекательности, в том числе путем разработки и реализация мер по налоговой поддержке организаций, осуществляющих деятельность в сфере физической культуры и спорта, а также спонсоров и инвесторов. Однако на сегодняшний день применение методов налогового стимулирования в России носит фрагментарный характер и их внедрение сталкивается с целым рядом трудностей. В этой связи целесообразно обращение, в том числе, к зарубежному опыту.

За рубежом успешно используются различные механизмы стимулирования частных инвестиций в сферу спорта. Наиболее распространено предоставление налоговых льгот физическим и юридическим лицам, направляющим финансовые средства на поддержку спорта [1,3]. С учетом формирования нового вектора на укрепление сотрудничества России со странами БРИКС, в том числе в сфере спорта, представляется интересным исследование опыта Бразилии, которая является одной из стран–лидеров данного объединения и при этом яркой спортивной державой. Важным достижением правительства Бразилии является эффективный механизм косвенного финансирования спорта, реализуемого в форме налоговых льгот для спонсоров и благотворителей, вкладывающих средства в развитие спорта. Данный механизм позволяет привлекать значительные объемы внебюджетных средств на прямое финансирование спортивных проектов.

Основная часть.

В соответствии с Законом Бразилии от 24 марта 1998 г. № 9.615 (известный как «Закон Пеле») [7], который устанавливает общие фундаментальные нормы в сфере спорта, финансирование бразильского спорта основывается на комбинации бюджетных и внебюджетных средств.

Следует упомянуть, что некоторые исследователи относят бразильскую систему финансирования спорта к отдельной, так называемой «бразильской» модели финансирования спорта [2, 6], которая сочетает признаки двух основных моделей – американской и европейской. Так, отмечается, что в Бразилии финансирование спортивных мероприятий и спортивных организаций осуществляется главным образом за счет средств спонсоров, которым государство представляет различные налоговые льготы. При этом отсутствуют организации-заказчики, которые получают финансовые средства и распоряжаются ими. Таким образом, бразильская система финансирования с применением децентрализации и значимостью налоговых стимулов для спонсоров тяготеет к американской модели финансирования спорта [6]. Однако государство, в лице Министерства спорта, сохраняет свою главенствующую роль в регулировании финансовых потоков и, в случае необходимости, может увеличить финансирование наиболее важных направлений за счет государственных ресурсов [1], что характерно уже для европейской модели финансирования спорта.

Тем не менее, на практике роль внебюджетных источников в финансировании бразильского спорта, несомненно, высока. Особое значение среди внебюджетных источников отводится спонсорству и благотворительности в спорте.

В целях привлечения спонсорских средств и пожертвований бразильское правительство внедрило весьма эффективный механизм налогового стимулирования, предусматривающий предоставление налоговых льгот спонсорам и благотворителям. Данный механизм закреплен в Законе № 11.438 от 29 декабря 2006 года, известном как Закон о стимулировании поддержки спорта [8]. Закон позволяет использовать средства от налоговых льгот для реализации спортивных проектов на всей территории страны.

В соответствии с положениями указанного Закона физическим и юридическим лицам разрешено направлять часть суммы, которую они заплатили бы в виде подоходного налога, на финансирование спортивных проектов, имея возможность вычесть ее из налога, подлежащего уплате в ежегодной декларации. С 2023 года, с учетом внесенных поправок Законом № 14.439 от 24 августа 2022 г. юридические лица могут инвестировать до 2% от суммы, предназначенной для уплаты подоходного налога (в период с 2006 по 2022 гг. – до 1%,), а физические лица - до 7% от причитающейся суммы налога (в период с 2006 по 2022 гг. – до 6%) [9]. При этом спонсорами спортивных проектов по данному Закону могут стать только те компании, которые официально декларируют свой корпоративный подоходный налог на основе реальной прибыли. Физические лица, в свою очередь, могут выступить в качестве благотворителей только в том случае, если они декларируют свой подоходный налог, используя полную форму с указанием всех источников дохода [8].

В рамках рассматриваемого механизма налогового стимулирования поддержки спорта могут финансироваться проекты в сфере школьного и студенческого спорта, адаптивного спорта, досугового (рекреационного) спорта, спортивной подготовки и спорта высших достижений, а также профессионального спорта. При этом запрещается использование средств, полученных в рамках данного механизма для выплаты вознаграждений профессиональным спортсменам [8].

Инициатором проекта может стать только юридическое лицо публичного или частного права, преследующее некоммерческие цели и осуществляющее спортивную деятельность. Такими организациями могут быть, например, спортивные учреждения, спортивные конфедерации, федерации, лиги, ассоциации, институты, административные органы штатов и муниципалитетов и т.д. В качестве инициаторов также могут выступать учреждения начального, среднего и высшего образования.

Обязательным требованием для организации-инициатора является осуществление деятельности в течение не менее одного года и отсутствие неисполненных финансовых обязательств перед федеральным правительством [10].

Каждая организация-инициатор может представить до 6 спортивных проектов в год.

Для более глубокого понимания бразильского механизма налогового стимулирования поддержки спорта представляется целесообразным подробнее рассмотреть его основные этапы.

На первом этапе организация-инициатор должна направить заявку с соответствующим спортивным проектом на рассмотрение. Направление заявки осуществляется в электронном виде путем ее регистрации в специально созданной для целей Закона электронной Системе стимулирования поддержки спорта (Sistema da Lei de Incentivo), размещенной на официальном сайте Министерства спорта [13]. Заявку необходимо направить в период с 1 февраля по 15 сентября текущего года.

При регистрации заявки необходимо указать наименование, тип, цель, место реализации и бенефициаров проекта, а также размер и обоснование бюджета, необходимого для его реализации. К заявке должен быть приложен пакет документов, включающий заверенную копию устава организации, документы, подтверждающий назначение или избрание руководителя организации, документы, подтверждающие личность руководителя организации и др., а также декларацию об отсутствии источников финансирования заявленного проекта.

Необходимо отметить, что Министерством спорта установлена предельная стоимость для некоторых типов спортивных проектов. Например, для проектов в сфере рекреационного (досугового) спорта предельная стоимость составляет 2,5 млн реалов за проект, а для проектов в сфере спортивной подготовки и спорта высших достижений максимальная стоимость проекта не должна превышать 5 млн реалов [10]. При этом проекты в сфере школьного и студенческого спорта не имеют максимального предела по стоимости.

На втором этапе проект должен пройти экспертизу и получить положительное заключение Технического комитета (Comissão Técnica da Lei de Incentivo ao Esporte), созданного при Министерстве спорта. В состав Технического комитета входят представители правительства, назначаемые Министром спорта, и представители спортивного сектора, назначаемые Национальным советом по спорту.

Прежде чем получить заключение Технического комитета, проект анализируется Дирекцией программ и политики стимулирования поддержки спорта (Diretoria de Programas e Políticas de Incentivo ao Esporte). Анализ проектов осуществляется в порядке регистрации их в Системе. Специалисты Дирекции проверяют полноту и подлинность представленной документации, а также анализируют предлагаемый бюджет проекта. По итогам анализа Дирекция выдает Техническому комитету предварительную оценку, предлагающую полное разрешение, частичное разрешение или отклонение проекта. Технический комитет, в свою очередь, выдает окончательное заключение для перехода к следующему этапу. Срок анализа и получения заключения на проект составляет 30 дней с даты регистрации [12].

Информация об одобренных проектах, включая наименование и сроки реализации проекта, организацию-инициатора проекта, бюджет проекта и др., публикуется в Официальном вестнике Союза (это официальный бюллетень, в котором в соответствии с законодательством публикуются все нормативные правовые документы, включая указы, декреты, постановления, нормативные инструкции, акты государственных, муниципальных органов власти, которые по закону требуют публикации, акты судебного характера, контракты, уведомления и другие документы), после этого проект считается окончательно утвержденным и начинается третий этап – этап сбора средств на реализацию проекта.

На данном этапе для утвержденных проектов открывается счет в государственном банке «Banco do Brasil» для сбора средств от спонсоров и благотворителей на его финансирование [11].

Каждому проекту предоставляется непродлеваемый двухлетний период для сбора средств, начиная с момента получения разрешения на сбор средств. Для проектов со спонсорским контрактом допускается однократное продление на срок, который равен сроку, указанному в контракте. Спонсорский контракт предполагает, что спонсор будет вносить финансовые средства последовательными траншами в течение определенного периода. В случае наличия спонсорского контракт, он должен быть приложен к заявке.

Сама процедура регистрации проекта и положительное заключение Технического комитета не гарантируют получение финансовых средств. Инициатор проекта должен убедить потенциальных спонсоров и благотворителей инвестировать в свой проект через механизм налогового стимулирования.

Физическое или юридическое лицо, желающее сделать пожертвование в пользу того или иного спортивного проекта, может ознакомиться с перечнем утвержденных проектов в разделе «Проекты для сбора средств» и сразу внести пожертвование в пользу выбранного проекта на финансовый счет, который указан в его описании. После этого физическому или юридическому лицу, совершившему пожертвование, будет направлена квитанция на внесенную сумму – документ, необходимый для подтверждения льгот и последующего налогового вычета [11].

Министерство спорта самостоятельно пересылает квитанцию ​​в Федеральную налоговую службу, которая осуществляет вычет определенной суммы из подоходного налога в соответствии с процентом, установленным Законом.

Необходимо заметить, что у одного и того же проекта может быть несколько спонсоров и/или благотворителей, так же как один и тот же спонсор или благотворитель может инвестировать в несколько проектов.

Собранные средства зачисляются на специальный счет, открытый на имя организации-инициатора проекта, доступ к которому имеет только Министерство спорта [11].

После истечения двухлетнего периода сбора средств, в том случае, если была собрана полная сумма заявленного бюджета проекта, организация-инициатор заключает с Министерством спорта соглашение о реализации проекта с приложением плана его реализации.

Если была собрана сумма в размере не менее 50% бюджета в случае строительных проектов и не менее 20% для других проектов, организация-инициатор в течение 12 месяцев должна направить в Технический комитет новый бюджет проекта с приложением всех необходимых документов и указания источников покрытия необеспеченных расходов [12].

В случае изменения бюджета как в большую, так и меньшую сторону в инициативном порядке, организация-инициатор также должна направить обновленный бюджет проекта в Технический комитет для анализа. При этом любые корректировки бюджета должны обоснованы. Организация-инициатор также должна представить информацию о влиянии изменений параметров бюджета на достижение целей и результатов проекта. Если бюджет проекта предлагается увеличить, то организация-инициатор, помимо прочего, должна указать дополнительные источники финансирования.

После проведения повторного анализа проекта с обновленным бюджетом в описанных выше случаях, Технический комитет принимает решение о его одобрении или отклонении. В случае одобрения, между-организацией-инициатором и Министерством спорта также заключается соглашения о реализации проекта. В случае отклонения проекта, собранные на него ресурсы по решению Дирекции программ и политики стимулирования поддержки спорта, могут быть направлены на реализацию другого проекта той же организации-инициатора или переданы в Национальное казначейство.

В том случае, если на проект была собрана сумма в размере менее 20% от первоначального бюджета или менее 50% от предполагаемого бюджета для строительных проектов, эти средства могут быть переданы по решению Дирекции для реализации другого спортивного проекта той же организации-инициатора, при условии предоставления в течении 120 дней с момента окончания сбора средств согласия самой организации-инициатора и отсутствии возражений со стороны поддержавших проект спонсоров и благотворителей [12].

По истечении этого периода, если от организации-инициатора не будет получено согласие, все собранные средства будут направлены в Национальное казначейство.

Необходимо отметить, что все собранные на реализацию проектов средства освобождаются от всех видов налогов [12].

С момента подписания соглашения с Министерством спорта начинается этап непосредственной реализации проекта.

Любой проект может реализовываться в срок до 2 лет, при этом возможно двукратное продление данного срока при условии надлежащего обоснования [12]. Запрос на продление срока должен быть направлен в Дирекцию программ и политики стимулирования поддержки спорта не менее, чем за 30 дней до окончания срока реализации проекта, предусмотренного соглашением. При принятии положительного решения, междуду организацией-инициатором проекта и Министерством спорта подписывается дополнительное соглашение.

На этапе реализации проекта организация-инициатор осуществляет все действия, определенные в плане его реализации, используя собранные финансовые ресурсы исключительно для оплаты понесенных расходов. Министерство спорта перечисляет финансовые средства непосредственно организации-инициатору отдельными траншами в соответствии с графиком выплат.

В ходе реализации проекта организации-инициаторы обязаны упоминать механизм налогового стимулирования поддержки спорта, и размещать его логотипы при проведении мероприятий, соревнований, и других видов деятельности, связанных с реализацией проекта, на брошюрах, буклетах, плакатах и другой рекламной продукции, а также на товарах, приобретенных или произведенных в результате реализации проектов.

Все утвержденные проекты контролируются Дирекцией программ и политики стимулирования поддержки спорта, что является гарантией того, что спонсор/благотворитель поддерживает заслуживающую доверия спортивную инициативу. В частности, Дирекция осуществляет на постоянной основе мониторинг и оценку реализации проекта, наблюдая за надлежащим использованием ресурсов, соблюдением действующего законодательства, соответствием реализуемого спортивного проекта с утвержденным, достижением целей проекта. Кроме того, в ходе реализации проекта Дирекция вправе проводить контрольные проверки, о которых будет предварительно сообщено лицам, ответственным за реализацию проекта. С этой целью дата и время проверки будут основываться на календаре мероприятий или событий, связанных с реализацией проекта. Проверки могут проходить как лично, так и онлайн.

Таким образом, Дирекция осуществляет анализ проектов и последующий контроль за ходом их реализации, а Министерство спорта в сотрудничестве с Федеральной налоговой службой отвечает за организацию вычета определенной суммы из подоходного налога благотворителей спортивных проектов.

Лица, ответственные за проект, должны предоставлять Министерству спорта промежуточную отчетность о реализации проекта, в том числе финансовые отчеты с ежемесячными выписками о состоянии счета, на котором находятся собранные финансовые средства. Предоставление следующего транша финансовых средств зависит от представления предшествующего финансового отчета.

По завершению реализации проекта организация-инициатор должна представить в Министерство спорта итоговый отчет, котором необходимо отразить полную информацию о ходе реализации проекта с начала его инициации, включая информацию из форм, которые уже были отправлены в промежуточных отчетах. К отчету должны быть приложены все подтверждающие документы, оригиналы которых организация-инициатор сохранять у себя в течение 10 лет с момента утверждения итогового отчета [11]. Итоговый отчет представляется в течение 60 дней с момента завершения проекта.

По имеющимся данным, в 2023 году в рамках механизма налогового стимулирования поддержки спорта было представлено 5 883 спортивных проекта [14]. По сравнению с 2022 годом, в котором было заявлено всего 3042 проекта, рост составил 93% [14]. В 2021 году, несмотря на пандемию коронавируса, количество представленных проектов составило 2507, что превысило значение 2020 года – 1421 проект (рост составил 56%) [15].

В период с 1 января по 31 декабря 2023 года на реализацию проектов, находящихся в стадии сбора средств, было собрано более 948,46 млн реалов, что является максимальной суммой по сравнению с суммами, ежегодно собираемыми в рамках механизма стимулирования поддержки спортивных проектов [15]. Для сравнения: в 2021 году было собрано 498,58 млн реалов, в 2020 году – 317,67 млн реалов [15]. Наибольший объем средств в 2023 году был собран на реализацию проектов по развитию школьного и студенческого спорта– 448,31 млн реалов.

В 2023 году в Системе стимулирования поддержки спорта было зарегистрировано более 6400 спонсоров и благотворителей, как юридических и физических лиц, которые поддержали более 2200 проектов [14].

Такой результат стал возможен благодаря масштабной информационно-просветительской работе, которую ведет команда Дирекции спортивных программ и политики стимулирования поддержки спорта в последние годы. Так, Дирекцией реализовано несколько пропагандистских инициатив с целью популяризации данного механизма налогового стимулирования. Например, инициатива «Разговор о поддержке спорта» (Papo com Incentivo) [14], в рамках которой приглашаются представители спортивных организаций, реализующие спортивные проекты, известные представители спорта, потенциальные спонсоры и другие участники на открытые встречи с командой Дирекции спортивных программ и политики стимулирования поддержки спорта, чтобы рассказать о том, как Закон о стимулировании поддержки спорта помогает реализовывать спортивные проекты. Цель состоит в том, чтобы обеспечить взаимодействие между теми, кто формирует и реализует проекты, спонсорами/благотворителями и командой Дирекции, а также мотивировать благотворителей к участию в данном механизме поддержки спорта.

Еще одна инициатива – это премия «Предприниматель - друг спорта» (Empresário Amigo do Esport), которая предназначена для награждения инвесторов спортивных проектов, реализуемых в рамках механизма налогового стимулирования поддержки спорта, которые внесли наибольший вклад в развитие и укрепление спорта и значительные объемы пожертвований для реализации указанных проектов [14].

По данным на 2023 год, через 18 лет после внедрения данного механизма налогового стимулирования, на реализацию спортивных проектов было привлечено финансирование в суммарном объеме более 4,9 млрд реалов, что составляет в среднем около 272 млн реалов на каждый год [14]. По оценкам, около 300 тыс. граждан ежегодно вовлекается в спортивные проекты, реализованные в рамках механизма налогового стимулирования [14].

Таким образом, механизм стимулирования поддержки спорта, основанный на налоговом вычете, является достаточно успешным с точки зрения реализации и позволяет привлекать значительные объемы внебюджетного финансирования за счет спонсорства и благотворительности для реализации конкретных проектов в сфере спорта.

Очевидными достоинствами данного механизма является, во-первых, доступность использования для широкого круга как физических, так и юридических лиц. Во-вторых, возможность выбора из множества спортивных проектов разной направленности. В-третьих, очень простая форма осуществления пожертвований (перевод на счет, указанный в описании проекта). В-четвертых, отбор и последующий контроль за реализацией спортивных проектов осуществляется Министерством спорта, что является гарантией того, что пожертвованные средства будут направлены на заслуживающий доверия проект и использоваться строго по назначению.

Необходимо ответить, что данный механизм активно популяризируется и пропагандируется с помощью различных информационного-просветительских акций и мероприятий, а также имеет свой бред и логотип. Это позволяет ежегодно увеличивать количество спонсоров и благотворителей, а также сумму собранных пожертвований.

Важно отметь, что механизм налогового стимулирования в Бразилии – это не просто юридический механизм для привлечения дополнительных финансовых средств, это инструмент консолидация и социальной интеграции общества, обеспечивающий наглядную обратную связь от населения в части его оценки предлагаемых спортивных проектов. За 18 лет существования данного механизма он подтвердил свою эффективность и полезность.

Заключение.

Для современной практики финансирования российского спорта вопросы применения мер налогового стимулирования более чем актуальны, что отмечается многими исследователями [1,2,3]. Выбор конкретных мер и инструментов зависит от многих факторов: уровень национальной экономики, социально-экономическое состояние страны, особенности бюджетной и налоговой системы, характер распределения полномочий в сфере государственного управления спортом, исторически сложившиеся подходы к финансированию спорта и т.д. Однако рассмотренный механизм налогового стимулирования поддержки спорта в Бразилии является ярким примером того, что при правильной организации и правовом регулировании налоговое стимулирование может приносить значительные объемы внебюджетных средств, которые при этом могут направляться строго на определенные цели.

Несмотря на различия в порядке администрирования налогов, бразильский опыт регулирования и реализации механизма налогового стимулирования поддержки спорта может быть использован в России с учетом его адаптации к российским реалиям.