Анализ налогообложения горных выработок организаций в России

Введение

Сохраняющаяся геополитическая напряженность, а также санкции, введенные рядом стран в отношении секторов российской экономики, оказывают влияние на ее развитие. Финансовые и товарные рынки продолжают демонстрировать нестабильность.

С 2025 года для недропользователей золотодобывающей отрасли законодателем введен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который по – существу есть налог на дополнительный доход, формируемый под влиянием зависимости от динамики цены на золото: при рыночной цене на золото свыше 1900 долл. США за унцию, в бюджеты бюджетной системы у организаций взимается 10 процентов денежных средств.

Золото является защитным активом, который конкурирует с депозитами в банках и казначейскими облигациями США и на международных рынках торгуется в долларах, поэтому его цена зависит от американской валюты. Цены на золото обусловлены динамикой экономических показателей США: инфляция снижается медленнее, чем ожидали участники рынка [7,8]; конъюнктура рынка труда постепенно улучшается [12, 16].

Несмотря на волатильность цены на золото, в силу истощения запасов полезных ископаемых, себестоимость добычи и переработки минерального сырья (обусловленная ростом услуг на аффинаж лигатурного золота, ростом налога на добычу полезных ископаемых, влиянием ключевой ставки), является очень высокой.

Введенный дополнительный налог на сверхдоходы в периоды роста цен, дает рост себестоимости товарной продукции, вследствие чего при цене равной всем денежным расходам у организаций-недропользователей не остается денежных средств на развитие инвестиций. Такая ситуация порождает угрозу приостановки геологоразведочных работ и, как следствие, ведет к снижению прироста запасов и ресурсов, что негативно скажется на будущем развитии золотодобывающей отрасли в России.

В то же время бюджетная система России динамично изменяется, что во многом обусловлено развитием режимов налогообложения организаций, а также макроэкономической ситуацией в мире.

Текущие перспективы развития налоговой системы ориентированы на следующие параметры:

- сохранить уровень налоговой нагрузки в среднесрочной перспективе при условии баланса бюджетной системы Российской Федерации [13,14];

- посредством регулирующей функции налогов обеспечить инвестиционную активность организаций-недропользователей [9,15];

- повысить эффективность налогового контроля за счет внедрения налогового мониторинга [10];

- ввести дифференцированные налоговые ставки по видам налогов [11].

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 25%, вследствие чего, возросшая налоговая нагрузка приводит к снижению капитальных затрат, которые необходимы для создания и поддержания работоспособности карьера добычи твердых полезных ископаемых.

Исходя из последнего возникают вопросы: как облагать налогами карьер и является ли карьер основным средством? В целях поиска ответа на поставленные вопросы проведем анализ действующего в нашей стране законодательства.

Учитывая вышеизложенное, цель настоящего исследования – определить является ли объектом налогообложения по налогу на имущество организаций горная выработка (карьер), как основной объект горно-капитальных работ, созданный для добычи твердых полезных ископаемых.

Методология исследования основывается на современных подходах и тенденциях в отечественной практике налогообложения, учета и классификации имущества в производственной сфере. Методология исследования предопределила состав научного инструментария в виде общенаучных подходов: аналитического и синтетического, исторического и логического, сравнительного и формально-юридического.

Для достижения поставленной цели в статье проведен анализ налогового и гражданского законодательства Российской Федерации, судебной практики, нормативных и правовых актов, регулирующих деятельность недропользователей в России.

Основная часть

В настоящее время существуют две точки зрения по вопросу налогообложения карьеров.

Первая позиция. Под определением карьера понимается горное предприятие, представляющее собой совокупность разнообразных горных выработок в земной коре и технологических служб, осуществляющее разработку месторождения полезного ископаемого открытым способом (п. 103 ГОСТ Р 57719-2017 «Горное дело. Выработки горные. Термины и определения», утвержден Приказом Росстандарта от 26.09.2017 № 1247-ст).

Карьеры и горные выработки – это антропогенные объекты, созданные человеком, для обеспечения его социальных потребностей и не обладающие свойствами природных объектов (ст. 1 ФЗ от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»).

Под горными выработками понимаются:

- искусственное сооружение в недрах земли или на ее поверхности, созданное в результате ведения горных работ, с целью выполнения ее функционального назначения и сохранение в течение определенного срока времени (ГОСТ Р 57719-2017, утвержден Приказом Росстандарта от 26.09.2017 № 1247-ст);

- полость в земной коре, образуемая в результате осуществления горных работ с целью разведки и добычи полезных ископаемых, проведения инженерно-геологических изысканий и строительства подземных сооружений (п. 3.1 «СП 21.13330.2012 СНиП 2.01.09-91», утвержден Приказом Минрегиона России от 29.12.2011 № 624);

- сооружение в недрах земли или на ее поверхности, созданное в результате ведения горных работ и представляющее собой полость в массиве с целью выполнения ее функционального назначения и сохранения в течение определенного срока времени (п. 3.9 СП 91.13330.2012, утвержден Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 283).

Согласно п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, объект капитального строительства – это здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (объекты незавершенного строительства), за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие) [2].

Способ создания (выемка пород, проходка траншей, отсыпка насыпей) является для горного сооружения строительством в трактовке Градостроительного кодекса РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ [2].

В соответствии с п. 23 ст. 2 ФЗ № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», сооружение – это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций, и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей и грузов.

Карьеры (горная выработка), исходя из технических проектов, под это определение полностью подпадают, так как:

- имеют подземную часть (глубину);

- состоят из несущих элементов (уступы, борта, бермы и т.д.);

- предназначены для выполнения производственного процесса

- добычи полезных ископаемых.

В соответствии с п. 4 ФСБУ 6/2020 (Порядка учета организацией объектов основных средств, утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н (ред. от 30.05.2022) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства») для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

- имеет материально-вещественную форму;

- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации (независимо от ввода в эксплуатацию).

Как указано в п. 11 ФСБУ 6/2020 (Порядка учета организацией объектов основных средств, утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н (ред. от 30.05.2022) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства»), для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам.

Соответственно, объекты капитального строительства – не единственный вид активов, который надлежит при выполнении совокупности условий п. 4 ФСБУ 6/2020 учитывать в составе основных средств.

При этом, поскольку объект природопользования как участок, определенный для добычи полезного ископаемого открытым способом (карьер), соответствует условиям, обозначенным в п. 4 ФСБУ 6/2020, то если организация предполагает вести добычу более 12 месяцев, карьер подлежит учету в составе объектов основных средств.

При этом необходимо учитывать, что карьер относится к антропогенным объектам, т.е. объектам, созданным человеком для обеспечения его социальных потребностей, не обладающий свойствами природных объектов и, соответственно, не относится к объектам природных ресурсов (ст. 1 ФЗ от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» [4]).

Налоговым законодательством РФ определены объекты, которые не облагаются налогом на имущество. В частности, к таким объектам отнесены: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) (пп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)) [3].

К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ст. 130 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) [1]).

Таким образом, в данной нормативно-правовой позиции выстраивается логическая цепочка, в которой карьер, имея прочную связь с землей, не может быть перемещен, и его создание не является улучшением полезных свойств участка недр, а выступает как создание нового инженерного объекта.

Следовательно, карьер, являющийся неотъемлемой частью участка недр и учитываемый в составе основных средств, стоимость которого сложилась из затрат на горно-подготовительные и вскрышные работы, не может быть признан движимым имуществом, а относится к имуществу недвижимому.

В пользу данного вывода свидетельствует и то, что карьер по своей сути является техногенной полостью. Это автоматически влечет за собой признание его в качестве недвижимого имущества.

Так, согласно п. 3 ст. 253 «Модельного кодекса о недрах и недропользовании для государств-участников СНГ» (принят в г. Санкт-Петербурге 07.12.2002 Постановлением 20-8 на 20-м пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ) различают естественные (природные) и искусственные (техногенные), т.е. созданные в результате человеческой деятельности полости недр. Техногенные полости являются недвижимым имуществом и подразделяются на виды:

- полости, специально созданные для выполнения отдельных целенаправленных функций (транспортные магистрали, газохранилища, захоронение отходов, строительство подземных атомных станций, шахт для оборонной промышленности и т.д.), - первичные (специальные) полости;

- полости, образовавшиеся в результате разведки и разработки месторождений полезных ископаемых, - вторичные техногенные полости.

Исходя из этого суждения карьер является основным средством.

Вторая позиция. В соответствии с положениями ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] чч. 6,7 ст. 1 ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» [5] объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, являются объектами недвижимости, в отношении которых осуществляется государственный кадастровый учет и права на которые подлежат государственной регистрации.

Качественных характеристик объектов недвижимости, а также иных критериев, позволяющих отнести объект к объектам недвижимого имущества, либо к объектам, не являющимся объектами недвижимого имущества, действующее законодательство не содержит.

Таким образом, при отнесении объекта к движимому и недвижимому имуществу компания ориентируется на нормы ст. 130-131 ГК РФ [1], а также ориентируется на имеющуюся судебную практику. Определение Верховного суда РФ (далее – ВС РФ) от 22.12.2015 г. № А27-18141/2014 по делу № 304-ЭС15-11476 указывает, что для признания имущества недвижимым необходимо представить доказательства возведения его в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.

Учитывая неполную определенность с понятием «недвижимое имущество», ФНС России в письме от 16.08.2022 № СД-4-21/10747@ привела таблицу, в которой на основании решений ВС РФ содержатся указания на конкретные виды имущества, которые следует считать движимыми или недвижимыми, в которой отсутствуют карьеры и горные выработки.

Имеющаяся судебная практика, как и законодательные нормы, существующие на данный момент, достаточно противоречивы, предлагают, к примеру, определять объект недвижимого имущества через понятие объекта капитального строительства.

В частности, в Определении ВС РФ от 22.12.2015 г. по делу № 304-ЭС15-11476, А27-18141/2014 при решении вопроса о признании вещи недвижимостью предлагалось представить доказательства возведения здания в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил. В определении ВС РФ от 1 апреля 2019 года № 309-ЭС19-2232 было указано, что дополнительным признаком недвижимой вещи является признак самостоятельности недвижимой вещи. Указанные выводы ВС РФ позволяют сделать заключение, что для признания объекта недвижимостью нужны такие же условия, что и для признания здания (сооружения) объектом капитального строительства: наличие разрешения (уведомления) о строительстве и наличие самостоятельной хозяйственной ценности, т.е. возможности быть отдельным предметом в гражданском обороте.

Кроме того, существуют решения судов, где напрямую горная выработка не признавалась недвижимым имуществом, а именно: «руководствуясь ст. 130 ГК РФ, ст.ст. 1.2, 11, ч. ч. 1, 3 ст. 25.1 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» [6], ч. ч. 6, 8 ст. 1 ФЗ от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» [15], Сводом Правил СП 91.13330.2012 «Подземные горные выработки. Актуализированная редакция СНиП II-94-80», утвержденным Минрегионом России от 30.06.2012 № 283, суды пришли к выводу, что рассматриваемые объекты ведения горных работ не являются недвижимым имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации» (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.01.2024 № Ф03-6398/2023 по делу № А80-60/2023).

В обзоре судебной практики по спорам, связанным с налогообложением имущества организаций (утвержден на заседании Президиума Арбитражного суда Уральского округа 28.04.25) суд указал, что исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ карьер, являющийся неотъемлемой частью участка недр и учитываемый при этом в составе основных средств, стоимость которого складывается из затрат на горно-подготовительные работы и вскрышу, не может быть признан движимым имуществом. При таких обстоятельствах, несмотря на то что спорные объекты представляли собой комплексы горных выработок, не предполагающих возведение каких-либо объектов капитального строительства, они сами по себе подлежали обложению налогом на имущество как недвижимость. Суд посчитал, что карьеры являются искусственными геологическими и географическими объектами, создаваемыми в целях добычи полезных ископаемых открытым способом. Иными словами, карьеры, которые создаются для обеспечения экономических потребностей общества, используются в производственно-хозяйственной деятельности человека, являются опасными и технически сложными недвижимыми объектами, не связанными с выполнением рекреационных или защитных функций, относятся к антропогенным объектам (а не к природным ресурсам), свободным от налогообложения.

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 8 мая 2024 года № 03-05-05-01/42742, которое было разослано Федеральной налоговой службой Письмом от 4 июля 2024 года № БС-4-21/7584 «Об определении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (в части, касающейся горной выработки)», а так же в письме Минфина от 03.03.2025 № 03-05-05-01/20084 отмечается, что горные выработки относятся к объектам недвижимого имущества, в связи с чем подлежат обложению налогом на имущество организаций.

Как отмечено в п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой ГК РФ» «вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац первый п. 1 ст. 130 ГК РФ), либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац второй п. 1 ст. 130 ГК РФ)».

Таким образом, можно определить вещь в качестве недвижимой либо в силу наличия у объекта двух указанных характеристик, либо в результате прямого указания в законе.

Наряду с этим, судебная практика выработала ряд дополнительных признаков, которые подлежат исследованию при отнесении горной выработки к недвижимой.

Так, в п. 2.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11 июня 2024 года № 29-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 6 и пункта 1 статьи 39.2 Земельного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина И.А. Ермака» отмечено следующее: «По смыслу статьи 130 ГК РФ земельные участки и участки недр - различные виды недвижимого имущества... законодатель под земельным участком понимает «часть поверхности земли», «земной поверхности», что позволяет рассматривать его исключительно как плоскостной (двухмерный) объект и не включать в это понятие участки недр, характеризующиеся, по сути, трехмерной проекцией и представляющие собой геометризованные блоки недр» [1].

Таким образом, при квалификации объекта как недвижимой вещи признак недвижимости (согласно части первой ст. 130 ГК РФ – это оценка прочной связи с землей) для объектов недропользования теряет свою актуальность, если объекты недропользования не соприкасаются с землей.

Помимо этого, вопрос о возможности перемещения горной выработки и причинения при перемещении несоразмерного ущерба так же рассматривался судами в отношении к горной выработке.

В этом случае, специфика горной выработки, расположенной в глубине земли, не позволяет оценивать последствия ее перемещения в замкнутом пространстве (в пространстве недр). Более того, перемещение техногенной полости – это фактическое увеличение ее протяженности или иных характеристик, что самой горной выработке никакого несоразмерного ущерба не приносит. В этом случае имеет место нанесение ущерба самим недрам. Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.12.2018 г. № Ф02-5421/2018 по делу № А78-3062/2018. Согласно пункту 2.1 Постановления Конституционного Суда № 29-П «в силу п. 1 ст. 130 ГК РФ, относящего участки недр к недвижимым вещам, а также статей 1.2, 7 и 11 Закона о недрах участки недр являются объектами гражданских прав» [6].

Признание горной выработки частью участка недр (другой недвижимой вещи) снимает вопрос о самостоятельном статусе горной выработки и, соответственно, о ее статусе как недвижимой вещи.

В судебной практике есть примеры признания горных выработок частями участков недр. Например, в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.12.2018 г. № Ф02-5421/2018 по делу № А78-3062/2018 отмечено, что спорные объекты (горизонты шахт, штреки) имеют неразрывную связь с участками недр и фактически представляют собой составную часть другой недвижимой вещи - участка недр, предоставленного недропользователю для добычи полезных ископаемых.

Более того, суд отметил, что спорные объекты не только не относятся к недвижимому имуществу, облагаемому налогом на имущество организаций, но и, являясь неотъемлемой частью недр как природных ресурсов, в силу прямого указания п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектами обложения налогом на имущество организаций, поскольку использование таких объектов облагается ресурсными платежами, входящими наряду с налогом на имущество в систему налогов и сборов (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог), что соотносится с принципом экономической обоснованности налогообложения.

Письмо Минфина от 08.05.2024 № 03-05-05-01/42742 и Письмо ФНС от 04.07.2024 № БС-4-21/7584 занимают фискальную позицию — но они не учитывают различие между подземными выработками и открытыми карьерами.

Письмо Минфина от 28.05.2025 № 03-05-05-01/52335 требует наличия в составе объекта несущих строительных конструкций — у карьера их нет.

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), код 220.42.99.11.110 «Сооружения для горнодобывающей промышленности и связанные сооружения» (группа 220.42.99.11, раздел 220 «Сооружения») содержит 4 дочерних кода: 111 — станции погрузки и разгрузки; 112 — стволы шахтные главные и шахтные коперы; 113 — тоннели и горизонтальные выработки, связанные с горными работами; 119 — прочие сооружения для горнодобывающей промышленности. Карьер — выемка/полость в земле, отсутствие материала, а не построенная конструкция, и прямо в коде не назван.

На основании вышеизложенного можно привести следующие доводы:

- в законе отсутствует прямое отнесение горных выработок к недвижимым вещам;

- применение к значительной части горных выработок, расположенных под землей, признаков недвижимости, указанных в части первой ст. 130 ГК РФ [1], в силу отмеченных ранее причин представляется затруднительным или невозможным;

- по своей сути горные выработки являются частями участков недр (другого объекта недвижимости в соответствии с частью первой статьи 130 ГК РФ) [1] и неразрывно с ними связаны, что, соответственно, исключает возможность их признания самостоятельными недвижимыми вещами;

- создание объектов недвижимости изначально не планируется в технических проектах разработки месторождений и лицензиях. Выдаваемые недропользователям разрешения на строительство и необходимость соответствовать требованиям Градостроительного кодекса Российской Федерации [2] обусловлены не целями создания объекта строительства для дальнейшей эксплуатации, а необходимостью обеспечения доступа к полезным ископаемым и выполнения требований безопасности при ведении горных работ;

- горная выработка, как правило, не имеет самостоятельного значения по отношению к другим элементам производственного комплекса по добыче полезных ископаемых, является неотъемлемой частью сооружения (шахта, рудник), если в силу той или иной специфики невозможно признать ее частью участка недр.

- карьер — это выемка в земле, преобразованный природный объект, а не построенное сооружение, нет фундамента, несущих конструкций, проектной документации на «строительство» — значит, нет признаков капитального строительства по Градостроительному кодексу РФ (п. 10 ст. 1) [2].

Таким образом, горные выработки признаются частями участков недр и не относятся к недвижимому имуществу и, являясь неотъемлемой частью недр как природных ресурсов, в силу прямого указания п.4 ст. 374 НК РФ [3] не являются объектами обложения налогом на имущество организаций, поскольку использование таких объектов облагается природоресурсными платежами, входящими наряду с налогом на имущество в систему налогов и сборов.

Заключение

Проблема настоящего исследования заключается в том, что оба сделанных нами вывода основаны на анализе нормативных правовых актов Российской Федерации. Ситуация усложняется тем, что современная судебная практика по вопросу налогообложения горных выработок содержит противоречия.

Тем не менее, можно отметить следующее:

1 – разъяснения Минфина России и ФНС России не являются нормативными правовыми актами.

Письма Минфина России от 08.05.2024 № 03-05-05-01/42742, от 03.03.2025 № 03-05-05-01/20084 и Письмо ФНС России от 04.07.2024 № БС-4-21/7584@, а также Письмо Минфина России от 28.05.2025 № 03-05-05-01/52335 не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Налогоплательщики могут использовать их в своей деятельности, но не обязаны руководствоваться ими.

2 – карьер не является сооружением в силу отсутствия несущих конструкций.

В соответствии с пунктом 23 части 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ сооружением признается результат строительства, представляющий собой строительную систему, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций.

Карьер представляет собой выемку в земной коре, не имеет фундамента, несущих стен и иных строительных конструкций, а следовательно, не является сооружением в понимании Федерального закона № 384-ФЗ и не является объектом капитального строительства в понимании Градостроительного кодекса РФ (п. 10 ст. 1).

3 – позиция ВС РФ исключает налогообложение объектов, не являющихся частями сооружений.

Согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 13.11.2024 № 306-ЭС24-7822, объекты, не являющиеся частями зданий (сооружений), в которых они расположены, не подлежат обложению налогом на имущество. Единое функциональное назначение объектов не является основанием для квалификации имущества как подлежащего налогообложению.

4 – карьер является частью участка недр и не является самостоятельным объектом недвижимости.

В силу п. 2.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 11.06.2024 № 29-П земельные участки и участки недр являются различными видами недвижимого имущества. Горные выработки признаются частями участков недр и не относятся к недвижимому имуществу, облагаемому налогом на имущество организаций.

5 – использование карьера уже облагается другими ресурсными налогами.

Являясь неотъемлемой частью недр как природных ресурсов, карьеры в силу прямого указания пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектами обложения налогом на имущество организаций, поскольку использование таких объектов облагается природоресурсными платежами (НДПИ, водный налог, земельный налог), что соответствует принципу экономической обоснованности налогообложения и исключает двойное налогообложение.

Таким образом, карьеры, не обладающие признаками сооружения в силу отсутствия несущих строительных конструкций и не являющиеся объектами капитального строительства, не могут быть признаны объектами налогообложения налогом на имущество организаций по смыслу пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ.

Основываясь на результатах проведенного анализа, в целях устранения правовой неопределённости, возникшей вследствие противоречивых разъяснений Минфина России и ФНС России, а также отсутствия единообразной судебной практики, предлагаем:

- внести изменения в НК РФ, прямо исключающие открытые горные выработки (карьеры) из объекта налогообложения налогом на имущество организаций при отсутствии у них признаков сооружения (несущих конструкций) и при отсутствии регистрации в качестве объекта капитального строительства;

- закрепить на уровне федерального закона критерии отнесения горных выработок к объектам налогообложения налогом на имущество организаций, установив, что объектом налогообложения признаются только те горные выработки, которые имеют несущие строительные конструкции и зарегистрированы в качестве объектов капитального строительства;

- утвердить на уровне Минфина России методические рекомендации по квалификации горных выработок для целей налогообложения налогом на имущество организаций, учитывающие различия между открытыми и подземными выработками, а также наличие или отсутствие несущих конструкций.

Внесенные по результатам анализа предложения в определенной мере могут способствовать повышению определенности в вопросе формирования налоговой базы и объекта налогообложения по налогу на имущество для горнодобывающих предприятий.