Совершенствование косвенного налогообложения трансграничной онлайн-торговли в странах ЕАЭС

Введение

В условиях современной трансформации мировой экономики, характеризующейся ускоренным развитием информационно-коммуникационных технологий, глобализацией рынков, расширением возможностей цифрового взаимодействия, одним из ключевых направлений данного процесса является увеличение объемов трансграничной интернет-торговли [1, 6]. В большей степени, охватывая широкий спектр предлагаемых товаров и сопутствующих услуг, механизм осуществления продаж в формате ecommerce основывается на предоставлении конечным покупателям широкого ассортимента, доступности к наличию предложений, снижая издержки на приобретение необходимых товаров на основе предоставления безопасной обработки персональных данных и передачи соответствующих платежных сведений посредством цифровых платформ [7].

Вместе с тем следует отметить влияние глобальных внешних факторов, не связанных с увеличением объемов трансграничных операций, однако способных существенно повлиять на развитие ecommerce: установление регуляторных ограничений в конкретной юрисдикции, нарушение текущих логистических цепочек доставки товаров, вызванных введением ограничений между странами [16], необходимость соответствия онлайн-ритейлерами юридических положений действующему законодательству или отраслевым стандартам в сфере интернет-торговли [8, 14], а также соблюдение действующего порядка налогообложения при осуществлении внешнеэкономической деятельности [10].

В контексте исследования специфики экономических взаимоотношений между странами ЕАЭС, характеризующимся разновекторным направлением внешнеторговой деятельности, в большей степени подчиненной влиянием глобальной конъюнктуры периода 2022-2025гг., важным аспектом является устранение неравных условий налогообложения между внутренними участниками ecommerce, по сравнению с участниками из третьих стран. Следует выделить и существенные различия между уровнями цифровизации экономик стран ЕАЭС, а также отсутствие сформированной единой налоговой политики в сфере регулирования онлайн торговли.

Целью исследования является анализ динамики ключевых финансовых показателей государств-участников ЕАЭС за период 2020 – 2025гг. и разработка направлений, связанных с совершенствованием проводимой налоговой политики в сфере косвенного налогообложения, учитывающей механизм цифрового взаимодействия по налоговому администрированию и контролю.

Материалы и методы исследований. Для исследования использовались методы: анализ, синтез, метод группировки, системный и логический подходы. В процессе сравнительного анализа исследованы действующие нормативные акты по косвенному налогообложению в странах ЕАЭС, а также метаданные Евразийской экономической комиссии за периоды 2020-2025 гг.

Основная часть.

В историческом аспекте первоначальное развитие и последующее расширение взаимного сотрудничества на территории постсоветского пространства принадлежит трем государствам: Республике Беларусь, Российской Федерации и Республике Казахстан. Начиная с 1990-х годов и по настоящее время ежегодно проводятся встречи на высших уровнях, в ходе которых особое внимание уделяется инициативам развития экономической интеграции, необходимость в стимулировании торгово-экономических отношений к третьим странам, не включенным в периметр ЕАЭС [13].

С учетом ведущей роли Евразийского Межправительственного Совета, за последние годы следует отметить введение стратегических мер экономического характера, направленных на запуск наднационального инструмента поддержки кооперации в агропромышленном комплексе; помощь в запуске инновационных высокотехнологичных промышленных производств на основе утвержденных межгосударственных программ, объединяющих предприятия и научные коллективы внутри государств ЕАЭС; полноформатный запуск механизма прослеживаемости импортных товаров, обмен соответствующей информацией между налоговыми органами ЕАЭС с целью осуществления контроля и противодействия контрафактной продукции (товаров), происходящим из третьих стран.

Проведенный анализ метаданных изменения ключевых финансовых показателей за период 2020-2025гг. в совокупности по странам ЕАЭС выявил следующие их особенности. Изменение медианного показателя совокупного ВВП характеризуется ежегодным приростом в размере 4,35%, при этом увеличение данного показателя в 2025 году составило 106,1%, по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. Основными факторами, существенно повлиявшими на формирование положительной динамики совокупного показателя ВВП в большей степени являлись: изменение конфигурации осуществления взаимной торговли по причине изменения транспортно-логистических маршрутов, расширение финансовых потоков на основе ежегодных бюджетных импульсов в экономики стран ЕАЭС, а также рост потребительской и инвестиционной активности, повышение загрузки производственных мощностей по соответствующим ключевым секторам национальных экономик (рис. 1).

Рисунок 1. Динамика изменений ключевых финансовых показателей в странах ЕАЭС, % [2]

Исследование медианного показателя совокупной динамики объема взаимной торговли между странами ЕАЭС также характеризуется ежегодным приростом в размере 12,25%, а увеличение показателя в 2025 году до 115,4%, по сравнению с аналогичным периодом 2024 года, в большей степени характеризуется расширением объема взаимной торговли, вызванной ростом внутреннего спроса и переориентацией поставщиков на внутренний рынок. Вместе с тем значения медианного показателя совокупного экспорта по странам ЕАЭС характеризуются ежегодным снижением на 1,15%, при этом в 2025 году данный показатель сократился до 98,85% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года, что вызвано влиянием неблагоприятной ценовой конъюнктурой на внешних глобальных рынках, включая снижение мировых цен на углеводороды, сырьевые товары и энергоносители, а с учетом продолжающегося влияния внешних санкционных ограничений, эффект от их воздействия проявляется на основе экстерриториального принципа, тем самым ограничивая доступ к отдельным внешним рынкам сбыта. Кроме того, на снижение данного показателя влияют административные барьеры, в частности, нетарифные ограничения, сложный порядок процедуры реэкспорта товаров между странами ЕАЭС, а также дисбаланс между спросом и предложением на отдельных сегментах товарного рынка.

При этом текущая структура экспорта ЕАЭС в третьи страны характеризуется преобладанием сырьевых товаров с низкой добавленной стоимостью (минеральные удобрения, продукция металлургии и т.д.), а во взаимной торговле между странами ЕАЭС характерной тенденцией последних периодов является расширение экспорта товаров с более высокой добавленной стоимостью. Процесс влияния взаимного экспорта на трансграничную торговлю характеризуется переориентацией и выделением в качестве более значимым по объему экспортных поставок на внутренний рынок ЕАЭС. Итоговая результативность характеризуется в первую очередь за счет формирования положительного сальдо торгового баланса в Армении, снижении данного показателя в Казахстане и Киргизии, сложившегося профицита в Российской Федерации, вызванного в большей степени за счет развития кооперационных связей и формирования региональных цепочек добавленной стоимости.

Вместе с тем, одним из чувствительных для конечных потребителей аспектов ecommerce является влияние действующего порядка налогообложения по налогу на добавленную стоимость, который характеризуется следующими особенностями трансграничных сделок: необходимостью выявления фактического места регистрации потребителя товаров (услуг), а также отсутствие общих правил в отношении порядка определения налогового резидентства [9, 17], что в большей степени является факторами, влияющими на эффективность администрирования по НДС в странах ЕАЭС (рис. 2).

Рисунок 2. Соотношение доли совокупного поступлений НДС на реализуемые товары в ЕАЭС к ВВП, %/ млрд руб. [2]

В глобальном аспекте расширение интернет-торговли, с учетом темпов стремительного развития, появления новых цифровых технологий, важным является необходимость в совершенствовании действующего порядка налогового администрирования и контроля по косвенным налогам. При этом акцент со стороны контролирующих органов за последние годы направлен на выявление и идентификацию продавцов, определение места реализации товаров по трансграничным операциям, а также корректировка механизма уплаты НДС, включая истребование соответствующей документации в рамках выполнения налоговых обязательств со стороны плательщиков.

Исследование практического опыта международного налогообложения в отношении трансграничных операций позволил выделить следующие мероприятия, направленные на совершенствование порядка администрирования по НДС в механизме ecommerce:

1) функционирование «единого окна» для покупателей/продавцов в виде цифрового портала массива данных, позволяющего отслеживать в режиме реального времени движение финансовых потоков, обеспечивая соблюдение правовых норм в сфере налогового и таможенного законодательства участниками рынка. На практике данный подход применен в странах ЕС на основе функционирования единой регистрации компаний при осуществлении трансграничных операций внутри общей таможенной территории, а также предоставлении отчетности и уплаты НДС через единый портал, тем самым влияя на снижение административной нагрузки на бизнес. В рамках тестового периода с июля 2026 года в Российской Федерации вводится «Система подтверждения ожидания товаров» в отношении ввозимых автомобильным транспортом из стран ЕАЭС товаров, целью нового порядка является пресечение схем уклонений от уплаты НДС и акцизов [15];

2) установление административной ответственности в отношении деятельности цифровых платформ и посреднических организаций, в частности, глобальные платформы по электронной торговле (Amazon, AliExpress) обязаны во многих национальных юрисдикциях контролировать исполнение требований по налогообложению для поставщиков, осуществляющих продажу товаров, четко соблюдая положения действующего законодательства соответствующего государства. В КНР с 2018 года действуют специальные правовые акты, регулирующие платформенную экономику, а на уровне Госсовета КНР введены подзаконные акты, устанавливающие порядок определения границ товарного рынка, правила выявления доминирующего положения субъекта электронной коммерции на рынке [12]. Аналогичный порядок действия прецендентного права применяется в разрезе административных границ штатов в США, независимо от действующих общих положений, принятых на уровне федерального центра. В Российской Федерации с октября 2026 года вводится специальное законодательство, регулирующее правовые основы деятельности цифровой платформы, а также операторов посреднических цифровых платформ взаимодействующих с продавцами товаров и конечными пользователями;

3) автоматизацию процессов расчета и уплаты НДС на основе внедрения современных технологических решений, позволяющих полностью автоматизировать систему учета и уплаты налога, исключая тем самым вероятность возникновения технических ошибок при предоставлении соответствующей отчетности (декларировании товаров). В странах ЕС до 2030 года действует налоговый эксперимент по внедрению системы представления отчетности в отношении трансграничных операций, а также установлена обязанность по представлению цифровых счетов-фактур по соответствующим видам операций в целях стандартизации и повышения прозрачности осуществляемых финансовых операций. Аналогичный подход с 2023 года действует в ОАЭ в виде обязательной регистрации в национальной системе ecommerce лиц, осуществляющих поставки товаров с выставлением счет-фактуры по НДС [4]. В Российской Федерации при экспорте товаров как в страны ЕАЭС, так и за пределы ЕАЭС, с 2025 года введена обязанность по представлению в Единый электронный реестр сведений из налоговых деклараций, внешнеэкономических контрактов (договоров) и иной информации, в целях подтверждения правомерности применения ставки 0% по НДС.

Исходя из представленного опыта налогового администрирования по НДС в рамках международной электронной торговли, для остальных стран-участников ЕАЭС на текущий период времени требуется комплексный подход, основанный на внесении изменений (в отдельных случаях введение) в национальное законодательство специальных правил по трансграничным операциям, учитывающим порядок передачи массива данных в единой базе ЕАЭС при декларировании и представлении отчетности всеми категориями налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность [3]. В этой связи формирование гармонизированного подхода в системе косвенного налогообложения в ЕАЭС послужит одним из важнейших аспектов, направленных на упрощение действующего порядка регулирования интернет-торговли, обеспечивая прозрачные условия конкуренции для бизнеса и устойчивый рост национальных экономик.

Правовой основой в целях гармонизации по НДС в странах ЕАЭС является Приложение № 18 к Договору о Союзе, в котором установлен принцип «страны назначения» по данному налогу при осуществлении трансграничной торговли на основе страны происхождения импорта товара [5]. Данный подход в большей степени нивелирует налоговые барьеры на внутренних границах, обеспечивая нейтральность НДС в периметре ЕАЭС и соблюдение равных условий конкуренции для бизнеса [11], тем самым формируя прозрачную систему, противодействуя применению различных схем по незаконному возмещению налога из национальной бюджетной системы.

Вместе с тем, несмотря на то, что общее таможенное законодательство ЕАЭС устанавливает общие принципы обложения косвенными налогами при импорте товаров на территорию союза, основные элементы налогообложения по НДС (налоговая база, ставки, порядок исчисления и уплаты) регулируются на уровне национального законодательства каждой страны. При этом на Евразийскую экономическую комиссию возложена задача по формированию сводного перечня налоговых ставок, применяемых в странах ЕАЭС. Для его создания страны-участники ежегодно предоставляют актуальные данные о действующих ставках, после этого перечень подлежит обязательной публикации на официальном интернет-портале ЕАЭС. На основании действующих критериев проведем сравнительную характеристику действующего законодательства по НДС в разрезе отдельных государств ЕАЭС (таблица 1).

Таблица 1

Сравнительная характеристика отдельных элементов налогового законодательства Республики Беларусь и Республики Казахстан

На основании приведенной сравнительной характеристики действующего законодательства Республики Беларусь и Республики Казахстан в качестве основы для достижения гармонизации косвенного налогообложения акцент должен быть направлен на:

1) сближение основных ставок по НДС посредством внесения изменений в действующее национальное законодательство, с учетом установления «коридора» основных ставок, призванного минимизировать текущий порядок;

2) унификацию пороговых значений при регистрации в качестве плательщика по НДС;

3) разработки единого подхода в порядке исчисления и уплаты НДС на основании проведения аудита национального налогового законодательства, с учетом внедрения общих стандартов при проведении основных форм налогового контроля и методологии оценки налоговых рисков.

Заключение.

Налоговое взаимодействие в странах ЕАЭС последовательно трансформируется в ключевой элемент построения справедливой и многополярной системы глобального экономического регулирования. Государства, основываясь на принципах суверенитета, обоюдной экономической выгоды и уважения к национальным особенностям, в большей степени могут сформировать интеграционный подход в рамках согласованной проводимой налоговой политики по косвенным налогам. Для эффективного достижения поставленной цели необходимым аспектом является взаимоприемлемый подход между странами ЕАЭС, направленный на корректировку основных параметров и элементов налогового законодательства по косвенному налогообложению, с учетом расширения цифрового взаимодействия в рамках налогового администрирования и контроля. Вместе с тем дальнейшая экономическая интеграция требует от стран ЕАЭС в большей степени готовности к обоюдному компромиссу в области национального фискального суверенитета.