Регулирование бухгалтерского и налогового учетов в контексте обеспечения экономической безопасности и снижения рисков предприятия

Введение

Актуальность исследования обусловлена рекомендациями по совершенствованию процедур внутреннего контроля и возможностью их применения в условиях изменений продиктованных Налоговой реформой и принятием новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета. Данные рекомендации построены с учетом системы управления рисками, обеспечивающей налоговое администрирование в Российской Федерации.

Налоговым рискам свойственны некоторые специфическими черты, которые необходимо учитывать при их анализе, оценке и интерпретации, а также разработке стратегии налогового планирования и в процессе применения риск-менеджмента.

К таким особенностям могут относиться: длительный период, в течение которого реализуется связь между «принятием решения» и «происшествием рискового события», нулевая вероятность положительного исхода в случае наступления рискового события, значительная доля субъективных факторов при оценке риска, высокая изменчивость факторов, влияющих на вероятность наступления рискового события и их значимость.

Основополагающим вектором бухгалтерско-финансового учёта по праву считалось и считается определение доходов, получаемых предприятием. Причём, возможные интерпретации законодательства могли вызывать ситуации, связанные с появлением налоговых рисков. Это объяснимо, так как основные финансовые показатели, такие как выручка, прибыль, налог на прибыль, чистая прибыль, НДС непосредственно связаны с определением выручки или дохода.

С 1 января 2026 года изменяется в сторону увеличения ставка НДС до 22%. Данная ставка определена предприятиям при реализации продукции. Однако, категории «вычет» присущи ставки 0%, 5%, 7% и 22%. Разнообразие ставок становится возможным по объективным причинам, связанным с приобретением ТМЦ у продавцов, применяющих специальные режимы налогообложения. В связи с этим возникают налоговые риски искажения суммы НДС.

В работе Н.Н. Бочаровой [3] представлено правовое обоснование налоговых реформ на современном этапе. Современные проблемы подоходного налогообложения проанализированы в статье Л.А. Гафаровой [4], факторы, предопределяющие развитие налогообложения доходов физических лиц, выявлены в работе Е.В. Беликовой, Е.Ю. Чернявской и М.В. Чуб [1]. Комплексный взгляд на цифровую трансформацию в государственном управлении представлен в монографии под редакцией Е.М. Стырина и Н.Е. Дмитриевой [5, с. 79]. В научном исследовании В.Н. Засько, О. И. Донцова [7] выявили основные проблемные факторы, с которыми столкнуться при реализации налоговых новаций как со стороны бизнеса (юридических лиц), так и со стороны индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В работе Л. П. Королевой [8] рассмотрены перспективы развития риск-ориентированного подхода в планах деятельности ФНС России, обоснована необходимость расширения риск-ориентированного подхода с отдельной функции налогового контроля на весь механизм обеспечения налоговой безопасности государства и бизнеса. Журавлева И.А. [6] проанализировала практику правоприменения налога на профессиональный доход, характер и реальность налоговых рисков компании при сотрудничестве с самозанятыми, дала им правовую и финансовую оценку с вытекающими последствиями в части дробления бизнеса, налоговых доначислений и применения штрафных санкций

С учетом актуальности работы была определена цель исследования: проанализировать особенности регулирования бухгалтерского и налогового учетов, определить налоговые риски, оказывающие влияние на экономическую безопасность хозяйствующего субъекта.

Научная новизна заключается в проведенном анализе ключевых параметров перехода, связанного с введением в РФ нового бухгалтерского стандарта ФСБУ «Доходы» с 1 января 2026 года. Доказана объективная необходимость подготовительного этапа для перехода и даны рекомендации, обеспечивающие снижение налоговых рисков. Авторы определяют, что одним из условий стабильной работы предприятия является снижение налоговой нагрузки формирование амортизационных фондов. В условиях риск-ориентированного подхода данные показатели являются значимыми их обеспечение позволяет добиться экономической безопасности и снижения налоговых рисков

Основная часть

Налоговые риски представляют собой потенциальные угрозы, связанные с изменениями в налоговом законодательстве, неправильным толкованием норм или недостаточной подготовкой к налоговым проверкам. В российской практике налоговые риски связывают с угрозой предъявления налоговых претензий со стороны налоговых органов в связи с появлением необоснованной налоговой выгоды у налогоплательщика, в зарубежной практике такие риски скорее связаны с неэффективной налоговой политикой, то есть переплатой налогов. Эти риски могут привести к значительным финансовым потерям, штрафам и даже уголовной ответственности [2].

Стратегия развития бухгалтерского учета в РФ до 2030 года, согласно распоряжению № 3386-р, направлена на полную замену ПБУ на ФСБУ, сближение с международными стандартами (МСФО), цифровизацию (развитие ГИРБО) и разработку концептуальных основ учета, с целью создания единой, прозрачной и автоматизированной системы, соответствующей требованиям рыночной экономики, представляет собой переход от тактического реформирования к системной трансформации, охватывающей методологические, технологические и институциональные аспекты [12].

Данное направление сохраняет приоритет, однако подход к его реализации трансформировался.

1. Содержание - стратегия сместилась от прямого применения МСФО к разработке российских ФСБУ на их основе. Это предполагает адаптацию международных принципов к национальным правовым и налоговым реалиям. Ключевым элементом является создание упрощенного комплекса стандартов для МСП, что представляет собой взвешенный отказ от универсализма.

2. Оценка – преимущества, обеспечивает сравнимость отчетности публичных компаний на международном уровне, поддерживая инвестиционную привлекательность. Поэтапное внедрение снижает адаптационную нагрузку на бизнес и позволяет интегрировать национальную специфику.

Риски - существует опасность формальной адаптации, когда заимствуется текст стандарта без развития профессионального суждения – ключевого принципа МСФО. Это может привести к формированию «гибридных» стандартов, не обладающих полноценной силой ни на внутреннем, ни на внешнем рынке. Кроме того, дуализм системы (стандарты для публичных компаний и для МСП) требует четких границ применения и может осложнить развитие растущего бизнеса при переходе из одной категории в другую.

Цифровая трансформация является наиболее динамичным и затратным инфраструктурным приоритетом, нацеленным на коренную модернизацию учетных процессов [5].

1. Содержание - направление реализуется на нескольких уровнях: Электронный документооборот (ЭДО) как основа безбумажного учета; Машинно-читаемая отчетность (XBRL) для автоматизации сбора и анализа данных регуляторами; Цифровые платформы и облачные сервисы для ведения учета; Большие данные и ИИ для аналитики и прогнозирования.

2. Оценка – преимущества, резко повышает оперативность, точность и аналитическую глубину данных. Снижает административную нагрузку за счет автоматизации и способствует созданию единой цифровой модели бизнеса путем интеграции разрозненных систем. Это трансформирует роль бухгалтера от регистратора к аналитику и контроллеру.

Риски связаны с высокой стоимостью внедрения и поддержки, особенно для МСП. Критической проблемой является импортозамещение ПО: переход на отечественные аналоги западных ERP-систем сопряжен с рисками потери функционала, данных и требует значительных ресурсов. Дополнительными угрозами выступают кибербезопасность и углубление цифрового разрыва между крупным и малым бизнесом.

Управленческий учет и интегрированная отчетность (ESG) нацелено на повышение качества внутренних управленческих решений и удовлетворение растущего запроса на нефинансовую информацию.

1. Содержание - стимулирование внедрения современных систем управленческого учета и бюджетирования, ориентированных на создание стоимости. Содействие развитию практик раскрытия нефинансовой информации в рамках интегрированной отчетности, учитывающей экологические, социальные и управленческие факторы (ESG).

2. Оценка – способствует повышению эффективности бизнеса и его конкурентоспособности. Отвечает на глобальный тренд ответственного инвестирования, что может открыть доступ к «длинным» ESG-ориентированным капиталам даже в условиях ограничений. Способствует лучшему управлению рисками (например, климатическими).

Риски - отсутствие единых, утвержденных стандартов для ESG-раскрытий в России ведет к разрозненности и несопоставимости данных. Существует риск создания видимости устойчивого развития. Развитие этого направления требует принципиально новых компетенций от бухгалтеров и аудиторов.

Налоговые вычеты по НДС можно будет получить только при применении общеустановленных ставок НДС 0, 10 и 22%, а при применении пониженных ставок 5 и 7% права на вычеты по НДС нет.

Налогоплательщики, освобождённые от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), не исчисляют и не уплачивают этот налог, не предъявляют его своим покупателям, не выставляют счета-фактуры (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 01.01.2025), не вносят записей в книгу покупок и книгу продаж (п. 3, п. 17 Правил ведения книги продаж, утверждённых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в редакции, действующей с 01.01.2025), в общем случае не представляют налоговую декларацию по налогу [11].

При этом на фоне освобождения от НДС такое лицо уплачивает таможенный НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию, в полном объёме исполняет функции налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161, ст. 174.2 Налогового кодекса РФ) [9] .

Освобождение от НДС исключает вычет «входящего» налога, в том числе уплаченного при ввозе товаров в Российскую Федерацию. Суммы предъявленного «упрощенцу» НДС учитываются им в стоимости приобретённых товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов (пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 01.01.2025).

При получении от поставщика счёта-фактуры (УПД) такой налогоплательщик запись в книгу покупок не вносит (п. 1 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815) [10].

Декларацию по НДС нужно представлять только в следующих случаях (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 11.11.2019 № 03-07-07/86820):

- в налоговом периоде исполнялись функции налогового агента; в налоговом периоде были операции, в которых «упрощенец» выступал в роли посредника (комиссионера, агента, экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала, инвестора, клиента) или реализующего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю по договору комиссии (агентскому договору);

- освобождённый налогоплательщик выставил счёт-фактуру (УПД) своему покупателю, выделив в документе сумму НДС. Сам налог в этом случае необходимо уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ) [10].

Опишем основные плюсы и минусы применения пониженных ставок НДС (таблица 1):

Таблица 1 - Плюсы и минусы применения пониженных ставок НДС

В случае применения пониженных ставок счёта-фактуры (УПД) с выделенным НДС, выставление счетов-фактур покупателям (клиентам) осуществляется в общем порядке.

Важно отметить, что в авансовых счетах-фактурах необходимо указывать расчётные ставки — 5/105 или 7/107 (пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик фиксирует выставленные им счета-фактуры (УПД) в книге продаж.

Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ утвердил прогрессивную шкалу налогообложения НДФЛ. С 1 января 2025 года выплаты в пользу работников будут облагаться по следующим ставкам [1]:

13% — по доходам до 2,4 миллиона рублей включительно; 15% — по доходам от 2,4 миллиона рублей до 5 миллионов рублей включительно;

18% — по доходам от 5 миллионов рублей до 20 миллионов рублей включительно; 20% — по доходам от 20 миллионов рублей до 50 миллионов рублей включительно;

22% — по доходам, превышающим 50 миллионов рублей за налоговый период.

В рамках налоговой реформы, вступающей в силу с 1 января 2025 года, произошли изменения в налогообложении доходов физических лиц. В частности, введена новая прогрессивная ставка налогообложения доходов физических лиц.

Доходы в виде дивидендов, процентов по вкладам, по операциям с ценными бумагами и доходы от продажи имущества будут облагаться НДФЛ по следующим ставкам:

13% — по доходам до 2,4 млн рублей включительно; 15% — по доходам свыше 2,4 млн рублей.

Доходы от участия в специальной военной операции, а также доходы в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера облагаются по следующим ставкам:

13% — по доходам до 5 млн рублей включительно; 15% — по доходам свыше 5 млн рублей.

Помимо введения новой прогрессивной ставки налогообложения доходов физических лиц, в рамках налоговой реформы с 1 января 2025 года произошли следующие изменения:

- повышен размер стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого родителям, усыновителям, опекунам и попечителям детей в возрасте до 18 лет. Вычет на второго ребёнка увеличился с 1 400 рублей до 2 800 рублей, а на третьего и каждого последующего ребёнка — с 3 000 рублей до 6 000 рублей; с 350 000 рублей до 450 000 рублей увеличился величина предельного размера доходов, до достижения которого применяется стандартный детский вычет по НДФЛ;

- введён новый стандартный налоговый вычет по НДФЛ за сдачу норм ГТО в размере 1 500 рублей в месяц и 18 000 рублей за год.

- Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ также внёс изменения в порядок налогообложения прибыли российских организаций увеличится ставка налога на прибыль с 20% до 25%. 8% от суммы налога будет поступать в федеральный бюджет, а остальная часть — в бюджеты регионов [14];

- отменена нулевая ставка налога для IT-компаний (до 2030 года данные компании будут уплачивать налог по ставке 5%); введён федеральный инвестиционный налоговый вычет, который позволит уменьшать налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, на стоимость приобретённых объектов основных средств, а также нематериальных активов;

- увеличен с 1,5 до 2 повышающий коэффициент по расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, на которые можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

С 1 января 2025 года Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ разрешил организациям [13]:

- амортизировать основные средства и НМА, в отношении которых применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет;

- учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование российских программ для ЭВМ, баз данных и программно-аппаратных комплексов, включенных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, с повышающим коэффициентом 2.

В части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 1 января 2025 года для организаций и ИП предусмотрены следующие изменения:

- введение льготного тарифа по взносам в размере 7,6% для организаций и ИП, отнесенных к субъектам МСБ, чей основной вид экономической деятельности отнесен к обрабатывающим производствам;

- льготный тариф по взносам в размере 7,6% для обрабатывающих производств сможет применяться только в отношении выплат в пользу работников, которые превышают 1,5 МРОТ;

- льготный тариф по взносам в размере 15%, действующий для организаций и ИП, которые отнесены к малому и среднему бизнесу, а также для резидентов инновационного проекта «Сколково», можно будет применять в отношении выплат в пользу работников, которые превышают 1,5 МРОТ (в 2024 годы – с выплат, превышающих МРОТ);

- единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов будет повышена с 2 225 000 рублей до 2 759 000 рублей.

С 1 января 2026 года установлена максимальная ставка НДС в размере 22 %.

Рассматривая современны экономические условия необходимо констатировать, что вопрос управления налоговыми рисками на предприятии становиться наиболее актуальным, так как создание системы внутреннего контроля бухгалтерского учета и налогообложения призваны минимизировать данные риски, которые значительно могут повлиять на прибыль организации и соответственно на эффективность ее деятельности в целом.

Итак, с 1 января 2026 года в РФ вступает в силу новый федеральный стандарт ФСБУ 9/25 «Доходы». Переход на него обязателен с 1 января 2027 года, но для организаций, применяющих обязательный аудит, такой переход возможен с 1 января 2026 года. На наш взгляд, предприятиям следует провести подготовительный этап и построить методологическую основу учетной политики с целью обеспечения экономической безопасности и снижения налоговых рисков.

Шаг № 1. Выбор методологической основы МСФО или ФСБУ 9/25 «Доходы»

С целью минимизации налогового риска, связанного с определением выручки в новых условиях, рекомендуем строить учетную политику в соответствии с ФСБУ 9/25 «Доходы». Одним из основных аргументов в его пользу остается то, что в российском бухгалтерском учете отправным элементом является остаточная стоимость, исчисляемая по правилам РСБУ. В международных стандартах учет ведется в рыночных ценах, которые в современных условиях остаются достаточно спорными и вызывают много вопросов со стороны налоговых органов. Следствием данных затруднений является результат налоговых проверок и вопросы по применению рыночных цен, с целью их завышения или занижения.

Шаг № 2. Классификация доходов.

Впервые в РСБУ появляется новое определение доходов, отличное от предыдущего. Предлагаем в учетную политику включить схему, которая будет способствовать оптимизации учета и ухода от двоякого осмысления, налогооблагаемых доходов.

Рисунок 1 - Классификация доходов предприятия

Составлено автором

Шаг 3. Определить в учетной политике доходы, которые не будут включаться в ту выручку, которая будет связана с финансовым результатом. Рекомендуем следующую схему:

Таблица 2 - Доходы, не влияющие на финансовый результат

Шаг № 4. В учетной политике следует прописать условия, благодаря которым будет признавать выручку. Причем, все пять условий должны соблюдаться в совокупности: несоблюдение одного означает неприятие остальных. К ним относятся:

- в соответствии с договором указано право на получение выручки;

- контроль по продукции уже перешел к покупателю;

- экономическая выгода будет иметь место;

- сумма выручки однозначно определена;

- сумма расходов, связанная с получением выручки, рассчитана и экономически обоснована.

Перечисленные нами условия будут способствовать исключению или оптимизации налоговых рисков для всей организации в целом. В развернутом виде картина отражения рисков представлена ниже (рисунок 2):

Рисунок 2 - Условия, по которым организации будет признавать выручку

Составлено автором

В ходе исследования нами выявлено, что степень готовности в новом ФСБУ 9/25 «Доходы» может определяться двумя способами: по доле объема реализованной продукции или по размеру понесенных затрат, связанных с данной реализацией. Это новизна российского законодательства. Ране способ был единственный – по объему реализации. Но и он был ограничен для многих видов деятельности.

Резюмируя вышеизложенный материал, мы делаем выводы в пользу того, что вновь принятый стандарт способен обеспечить налоговую устойчивость и оптимизацию рисков. Но при условии соблюдения норм законодательства и высокой степени методологического обеспечения признания доходов в различных экономических ситуациях. Предложенные нами алгоритмы и расчеты будут способствовать обеспечению экономической безопасности и низкой вероятности налоговых угроз.

В ходе исследования обращено внимание на изменения с 1 января 2025 года ставки НДС для УСН. С 1 января 2026 года – ставка НДС 22%. Нами сделан вывод, позволяющий судить о возникающих проблемах, связанных с учётом и оформлением документов по НДС. Закон не предусматривает переходного периода, но, если договоры заключены в 2024 году и ранее, а срок их использования приходится на период после 1 января 2025 года необходимо провести инвентаризацию и предусмотреть в них изменение ставки НДС. Это связано с тем, что поставщиками фирмы являются организации, принимающие УСН. С 1 января 2025 года они могут быть плательщиками НДС 0%, 5%, 7%, и 20%, а с 1 января 2026 года – 0%, 5%, 7%, 22%.

Нами предложен порядок проведения инвентаризации всех договоров по следующим направлениям:

А) Стоимость указана с НДС, рассчитанной по ставке 0%

- К договору следует сформулировать дополнительные соглашения.

Б) Нет прямого указания о включении/не включение НДС в стоимость

- Договор с фиксированной ценой по государственным контрактам.

В ходе проведённой инвентаризации, считаем возможным принять следующие решения, которые позволят избежать налоговых рисков.

Таблица 3 - Предлагаемые варианты по итогам инвентаризации договоров за 2025 и 2026 годы

Для получения выводов о качестве внутреннего контроля на практике применяется тестирование контрольных процедур. Нами проанализированы и выделены основные контрольные процедуры, которые могут быть применены организациями.

Рисунок 4 - Рекомендованные процедуры

Составлено автором

Для повышения жизнеспособности организации в условиях риска и неопределённости необходимо взглянуть со стороны на процессы, существующие в организации, и связанные с ними контрольные процедуры.

Таким образом, эффективная организация процесса внутреннего контроля является одним из способов улучшения положения организации для поддержания его в конкурентоспособном состоянии. Совокупность выделенных этапов по организации внутреннего аудита позволит тщательно осуществлять процесс организации системы внутреннего контроля с целью получения оперативной информации о деятельности конкретного подразделения и принятия управленческих решений по её совершенствованию.

Заключение

Итак, необходимо отметить, что, в результате налоговой реформы 2025-2026гг. внесены значительные изменения в порядок исчисления различных налогов. Данные изменения коснулись как физических, так и юридических лиц, участвующих в налоговом администрировании. Новые правила, введенные налоговой реформой 2025-26гг. направлены на создание прозрачной и понятной системы налогообложения для налогоплательщиков, и более автоматизированной системы налогообложения для государственных органов, это должно снизить налоговую неопределённость и упростить взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами страны.

Одним из ключевых результатов реформы стало упрощение налоговых процедур, что должно привести к повышению собираемости налоговых поступлений. В ходе налоговой реформы были оптимизированы требования к налоговой отчётности организаций и предприятий, что снизило административную нагрузку на налогоплательщиков и повысило прозрачность налоговой системы.

Внедрение современных технологий, цифровизации позволило автоматизировать многие аспекты расчёта и уплаты налогов для организаций и предприятий, что ускорило обработку информации и снизило риск вероятности ошибок [1].

Новые правила, которые были введены в ходе реализации налоговой реформы 2025-26гг. призваны стимулировать экономическую активность, привлекая больше предпринимателей и инвесторов, что будет способствовать росту экономики. При этом необходимо отметить и риски, которые возникли при реализации налоговой реформы, и констатировать факт того, что налогоплательщикам потребуется время для адаптации к новым условиям.

Отметим, что несмотря на преимущества, которые выявлены в ходе реализации налоговой реформы, возможны проблемы из-за неправильного понимания налогоплательщиками и экономическими службами предприятий новых норм, это может привести к ошибкам и штрафам.

Можно сделать вывод, что система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, что будет включать упрощение процедур налогообложения, расчетов налогов, и уплаты, автоматизацию и улучшение разъяснительной работы. Вводимые изменения в порядке исчисления налогов (например, НДС) могут существенно повлиять на бюджет страны. Новые правила, вводимые налоговой реформой призваны, снизить уровень уклонения от налогов, способствуя социальной справедливости.