The development trends of small entrepreneurship taxation in the agricultural sector

Введение

Актуальность исследования. Актуальность данной статьи обусловлена возрастающей ролью малого предпринимательства как в экономике в целом, так и отдельных ее отраслях.

«Государство в полной мере осознает значимость и роль сельскохозяйственного и агропромышленного секторов как в системе национальной безопасности» [1, с. 40] (Tsvetkov, Protsenko, Dudin, Lyasnikov, 2018, р. 40), так и в выполнении основных целей политики импортозамещения. Поэтому на различных уровнях государственной власти реализуются меры государственной поддержки этой отрасли, к которым относятся государственные субсидии, гранты, льготное налогообложение, применение единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и др.

Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет целый ряд особенностей. Это связано с ключевой ролью сельского хозяйства в обеспечении продовольственной безопасности страны, необходимостью поддержки жизненного уровня населения сельских территорий. «Исходя из этого, актуальные вопросы прогрессивного развития сельскохозяйственных товаропроизводителей, формирования эффективных инструментов государственной поддержки продолжают оставаться приоритетными со стороны государства, бизнеса и научного общества» [2, с. 263] (Gasieva, Kaytmazov, 2019, р. 263). Кроме того, система налогообложения оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты любого предприятия, поэтому налоговое стимулирование и оптимизация налогообложения должны способствовать развитию предпринимательской активности в агропромышленном комплексе [3, с. 1984] (Tishchenko, Kleymenova, 2021, р. 1984).

Целесообразность проведения исследования обусловлена необходимостью совершенствования механизма налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей с целью стимулирования предпринимательской активности в отрасли.

Цель исследования – предложить направления развития системы налогообложения сельскохозяйственной отрасли, основным из которых является совершенствование механизма применения ЕСХН.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- обобщить направления государственной поддержки сельскохозяйственной отрасли;

- выделить недостатки в действующей системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, особое внимание уделив ЕСХН;

- предложить направления совершенствования ЕСНХ для субъектов малого предпринимательства сельскохозяйственной отрасли.

Теоретико-методологической базой исследования являются: научные труды исследователей-экономистов Панскова В.Г. [4] (Panskov, 2018), Филобоковой Л.Ю., Симонян А.А. [5] (Filobokova, Simonyan, 2017), Шевцовой Т.П. [13] (Shevtsova, 2018), Александровой Ж.П., Молчановой А.А., Токаревой Д.А. [14] (Aleksandrova, Molchanova, Tokareva, 2021).

Научная новизна заключается в обобщении отечественного опыта исследований в области системы налогообложения субъектов малого предпринимательств сельскохозяйственной отрасли, в частности в обосновании мероприятий по совершенствованию практики применения ЕСХН, применение которых позволит улучшить показатели производительности, а также повысить конкурентоспособность агропромышленного сектора экономики.

Результаты и обсуждения

Реальные условия пандемии и действующие ограничения, в которых провела Россия в 2020–2021 гг., привели к ряду изменений, которые напрямую затронули субъекты малого предпринимательства как в хозяйственной деятельности, так и в сфере налогообложения.

Исследование научной и нормативно-законодательной литературы подтверждает тот факт, что на сегодняшний день в России имеются все необходимые условия для успешного развития субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве, одним из элементов которого являются налоговые преференции.

Так, Министерство финансов уделяет особое внимание развитию бизнеса в стране, что отражено в основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 гг. Данный документ предусматривает «разнообразные меры в сфере правового и налогового регулирования как крупного бизнеса, так и средних и малых предприятий» [6, с. 1307] (Osadchuk, 2020, р. 1307) различных отраслей экономики.

Обобщим перспективные направления государственной поддержки сельскохозяйственной отрасли на рисунке 1.

В 2021 году правительство существенно расширяет поддержку малого агропромышленного бизнеса за счет нового гранта «Агропрогресс» в сумме не более 30 млн руб. для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые официально работают не менее двух лет в данном виде деятельности. Средства гранта могут быть использованы на развитие базы по производству, хранению, переработке и реализации продукции, покупку, строительство новых объектов для производства и др. [7].

Рисунок 1. Перспективные направления государственной поддержки сельскохозяйственной отрасли

Источник: составлено авторами.

Также сельскохозяйственные товаропроизводители могут использовать следующие виды грантов:

- «Агростартап» – для крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей – от 3 млн руб. до 5 млн руб.;

- грант на развитие семейной фермы – для крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, отвечающих критериям микропредприятия, – до 30 млн руб. [8].

В системе налогообложении сельскохозяйственной отрасли существует множество нерешенных проблем, среди которых: низкая производительности и оплата труда, ценовое регулирование, амортизационная политика, ресурсообеспечение, льготное кредитование, разрыв в уровне жизни между городом и селом и многое другое. Именно поэтому действующая система налогообложения не в полном объеме учитывает специфику сельскохозяйственной отрасли и реальное финансовое положение налогоплательщиков [9, 15] (Bayanduryan, Kleymenova, Osadchuk, 2021).

Основные направления развития системы налогообложения сельскохозяйственной отрасли, которые представлены на рисунке 2, могут способствовать росту и развитию сельскохозяйственного производства.

Поскольку основным специальным налоговым режимом, который могут использовать сельскохозяйственные товаропроизводители, является ЕСХН, то подробно остановимся на его недостатках и возможных направлениях совершенствования.

Рисунок 2. Направления развития системы налогообложения сельскохозяйственной отрасли

Источник: разработано авторами.

В настоящее время возможность применения ЕСХН существует лишь у тех сельскохозяйственных производителей, которые заняты производством продукции растениеводства, животноводства и у рыбохозяйственных предприятий. Не могут воспользоваться данным режимом налогообложения предприятия, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию. Доход от производства сельхозпродукции не должен быть меньше 70% от объема общей их выручки, что существенно ограничивает масштабы применения ЕСХН.

У налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, появилась обязанность уплаты НДС, что на практике становится не только дополнительной налоговой нагрузкой для организаций, но и увеличивает объем предоставляемой отчетности, что может привести к дополнительному контролю со стороны налоговых органов.

При этом организации, которые уплачивают НДС, являются более привлекательными для контрагентов, так как последние имеют право впоследствии возместить его из бюджета [10, с. 1052] (Kalombo Mulamba, Pravilina, Garkushina, 2016, р. 1052).

Освобождение от уплаты НДС у сельскохозяйственных товаропроизводителей возникает лишь при соблюдении норматива по выручке от сельскохозяйственной деятельности, при этом пороговая величина постепенно будет снижаться (табл. 1).

Таблица 1

Критерии освобождения от уплаты НДС

Установленные лимиты выручки автоматически сокращают количество налогоплательщиков, имеющих право освобождения от уплаты НДС, что выступает одним из факторов ограничения развития сельскохозяйственной деятельности. В случае, если лимит доходов превышен, то налогоплательщик автоматически лишается льготы.

Также в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации сельскохозяйственным организациям, применяющим ЕСХН, предоставляется льгота по налогообложению транспортных средств исключительно для тех видов техники, в паспорте которых указано, что автомобиль является комбайном, трактором или специальной автомашиной, а также техника используется при производстве сельскохозяйственной продукции [12].

Таким образом, рассмотрев недостатки в применении ЕСХН для сельхозтоваропроизводителей, предлагаем следующие направления его совершенствования:

- расширить перечень расходов, которые учитываются при исчислении ЕСХН;

- применять инвестиционные налоговые льготы для ЕСХН;

- применять ускоренную амортизацию для инвестиций в инновации, природоохранные и энергосберегающие технологии в сельском хозяйстве;

- дифференцировать налоговую нагрузку на организации агропромышленного комплекса;

- освободить от налога на доходы физических лиц и единого сельскохозяйственного налога все виды бюджетных субсидий при условии их целевого использования;

- расширить область применения ЕСХН для организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию и осуществляющих ее заготовку и переработку;

- снять ограничения на освобождение от налога по величине фактически используемой площади земельных участков и привлечению наемных работников;

- понизить ставки страховых взносов в целях мотивации увеличения расходов на оплату труда работников, занятых в деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- ранжировать условия, учитывая то, что сельскохозяйственные товаропроизводители действуют на землях различного уровня и разных природно-климатических условий;

- выбор оптимальной системы налогообложения осуществлять только после проведения соответствующих расчетов принятием взвешенного управленческого решения.

Отметим, что направления развития системы налогообложения субъектов малого предпринимательства сельскохозяйственной отрасли должны учитывать правовой статус налогоплательщика, масштабы деятельности (малый, средний, крупный бизнес) и специфику отрасли (растениеводство, выращивание и добыча водных биологических ресурсов и рыбы, племенное дело, переработка сельскохозяйственной продукции и др.).

Заключение

Таким образом, в данной статье были рассмотрены направления государственной поддержки сельскохозяйственной отрасли, особое внимание уделено системе налогообложения. Также были выделены недостатки в применении ЕСХН сельхозтоваропроизводителями и на их основе предложены тенденции развития ЕСХН для субъектов малого предпринимательства сельскохозяйственной отрасли.

Предложенные в рамках данного исследования решения будут способствовать повышению производительности и конкурентоспособности в агропромышленном секторе, а также реализации накопленного опыта в развитии ЕСХН.