Пути повышения эффективности осуществления внутреннего финансового аудита

Сикорская Л.В.1
1 Санкт-Петербургский университет МВД РФ

Статья в журнале

Экономическая безопасность
Том 4, Номер 4 (Октябрь-декабрь 2021)

Цитировать:
Сикорская Л.В. Пути повышения эффективности осуществления внутреннего финансового аудита // Экономическая безопасность. – 2021. – Том 4. – № 4. – doi: 10.18334/ecsec.4.4.113475.

Аннотация:
Внутренний финансовый аудит в государственном секторе представляет собой один из управленческих инструментов, назначением которого является оценка исполнения бюджетных полномочий участниками бюджетного процесс. А также разработка предложений, направленных на повышение качества управления общественными финансами и контроль за их исполнением. В настоящее время, деятельность органов аудита не в полной мере достигает обозначенных целей, а ее результаты не способны оказать существенного влияния на показатели экономности и результативности использования средств бюджета. В статье рассматриваются факторы, влияющие на организацию практической деятельности органов внутреннего финансового аудита, и связанные с определением его роли и функций в системе ведомственного контроля. Проанализировано содержание полномочий различных видов контроля, осуществляемых главным администратором (главным распорядителем) бюджетных средств. Результаты исследования свидетельствуют о необходимости совершенствования нормативно-правовой базы осуществления ведомственного финансового контроля путем разграничения функций и определения путей взаимодействия внутреннего финансового аудита и иных форм контроля

Ключевые слова: финансовый контроль, внутренний финансовый аудит, ведомственный контроль, главный администратор бюджетных средств

JEL-классификация: H61, H68, H69



Введение. На экономическую безопасность государства оказывает влияние множество различных факторов, как внешних, так и внутренних. Одним из ключевых условий обеспечения стабильного развития национальной экономики является устойчивость системы управления общественными финансами, характеризующаяся способностью противостоять угрозам экономической деятельности и предпринимать адекватные меры по предотвращению, нейтрализации и устранению возникающих рисков. Решение этих задач неразрывно связано с организацией действенного механизма контроля, данные которого служат основой для оценки эффективности и обоснованности управленческих решений. В настоящее время система государственного финансового контроля приобрела законченные очертания: в Бюджетном кодексе РФ разграничены сферы действия и субъекты внешнего и внутреннего контроля, приняты соответствующие нормативно-правовые акты, регламентирующие правила и порядок проведения контрольных мероприятий и т.д. Кроме этого, главные администраторы бюджетных средств наделены бюджетными полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита, представляющего собой один из видов негосударственного финансового контроля за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных экономических субъектов. Начиная с 2014 года нормативно-правовая база регулирования внутреннего финансового аудита и внутреннего финансового контроля неоднократно трансформировалась, поскольку видоизменялись и модифицировались фундаментальные методологические подходы Министерства финансов РФ к содержанию контрольных функций участников бюджетного процесса. В настоящее время систему внутреннего финансового аудита пока нельзя признать действенным инструментом оптимизации процедур исполнения бюджета по доходам и расходам. Несмотря на принятые меры по регламентации правил организации и осуществления внутреннего финансового аудита его результаты не оказывают ощутимого влияния на осуществление процедур исполнения бюджетов. Пути совершенствования системы внутреннего финансового аудита на основании проведенных исследований предлагались Горбуновой Н.А. [10], Фруминой С.В. [23], Кутыревым Ю.А. [15] и другими. Методологические вопросы оценки внутреннего финансового аудита рассматривались Петровым А.М. [20], Гриневич М.В. [11], Деминой И.Д. [12], Санжиевой И. С. [27] и другими. О необходимости гармонизации нормативно-правовой базы осуществления контроля в бюджетной сфере писали Жукова А.Г. [13], Гиниятуллина Д.Р. [8], Павлова Л.Л. [19], Головин С. В. [9], Любакова Л.В. [18]. Практические аспекты проведения контрольных мероприятий в рамках внутреннего финансового аудита изучались Ананьевой С.Г. [7], Алексеевой Е.С. [6], Кришталевой Т. И. [14] и другими. Актуальным вопросам организации внутреннего финансового аудита в государственном секторе зарубежных стран посвящены работы таких исследователей, как Philna Coetzee, Lourens J. Erasmus [28], David Haya, Carolyn Corderyb [24], Juma Bananuka et al. [25], Marta Postula et al. [26], Shewangu Dzomira [27] и других.

Цель исследования – проанализировать эффективность осуществления внутреннего финансового аудита в государственном секторе РФ.

Задачи исследования

- обосновать осуществление внутреннего финансового аудита в государственном секторе;

- определить роль и место внутреннего финансового аудита в системе государственного финансового контроля в Российской Федерации.

Объектом исследования является системы внутреннего финансового аудита в государственном секторе РФ.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие между субъектами государственного сектора РФ в процессе внутреннего финансового аудита.

Научная новизна содержится в результатах исследования, свидетельствующих о необходимости принятия мер по конкретизации и уточнению сфер применения различных форм контроля.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования результатов исследования при разработке локальных актов субъекта внутреннего финансового аудита, в целях обоснованного планирования и проведения контрольных мероприятий.

Основная часть. Осуществление финансового контроля в бюджетной сфере приобретает особую значимость, поскольку процессы формирования и расходования государственных средств в конечном итоге обеспечивают устойчивость экономики страны. Система организации контроля за общественными финансами состоит из нескольких звеньев, каждое из которых представляет сбой подсистему со строго определенными задачами и функциями. Виды финансового контроля за средствами федерального бюджета представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Виды финансового контроля за средствами федерального бюджета

Субъект
Полномочия субъекта
Государственный финансовый контроль
Внешний государственный финансовый контроль
Счетная палата РФ
Контроль за соблюдением положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы РФ
Контроль за соблюдением условий государственных контрактов, договоров о предоставлении средств из бюджета.
Контроль за достоверностью, полнотой и соответствием нормативным требованиям составления и представления бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств, квартального и годового отчетов об исполнении бюджета
Контроль в других сферах, установленных Федеральным законом от 05.04.2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»
(п.1 ст. 268.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации [2]).
Внутренний государственный финансовый контроль
Федеральное казначейство
Контроль за соблюдением положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения
Контроль за соблюдением положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы РФ
Контроль за соблюдением условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета,
Контроль за достоверностью отчетов о результатах предоставления и (или) использования бюджетных средств
Контроль в сфере закупок, предусмотренный законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд [2].
Негосударственный финансовый контроль
Внутренний финансовый аудит
Главный администратор бюджетных средств (в лице структурного подразделения или уполномоченных должностных лиц)
Формирование и предоставление руководителю главного администратора бюджетных средств:
1) информации о результатах оценки исполнения бюджетных полномочий распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицита бюджета, в том числе заключения о достоверности бюджетной отчетности;
2) предложений о повышении качества финансового менеджмента, в том числе о повышении результативности и экономности использования бюджетных средств;
3) заключения о результатах исполнения решений, направленных на повышение качества финансового менеджмента [2].
Ведомственный контроль в сфере закупок товаров, работ, услуг для государственных нужд
Государственные органы Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом»
Контроль за соблюдением заказчиками законодательных и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (п. 2 Постановления Правительства РФ от 10 февраля 2014 г. № 89 «Об утверждении Правил осуществления ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд» [1]).
Ведомственный финансовый контроль (на примере МВД России)
Министр
Контрольно-ревизионные подразделения МВД России
Сбор и анализ информации о своевременности составления и представления документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур, точности и обоснованности информации, отраженной в указанных документах, а также законности совершения операций по выполнению внутренних бюджетных процедур (п. 1 Регламента осуществления ведомственного финансового контроля в системе МВД России, утвержденного Приказом МВД России от 12 октября 2015 г. № 980 «Об утверждении Регламента осуществления внутреннего финансового аудита в системе МВД России и Регламента осуществления ведомственного финансового контроля в системе МВД России» [3]).
Внутренний финансовый контроль
Должностные лица главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, получателя бюджетных средств
Обеспечение соблюдения установленных правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, требований к исполнению бюджетных полномочий (п. 3 Приказа Минфина России от 21 ноября 2019 г. № 196н «Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита» [5]).
Источник: составлено автором.

Таким образом, система негосударственного финансового контроля включает в себя несколько подсистем, содержание и осуществление каждой из которых обуславливается специфическими особенностями объекта контроля. Рассмотрим основные факторы, влияющие на осуществление внутреннего финансового аудита как ключевого звена в системе негосударственного финансового контроля.

Действенность любой системы контроля предопределена рядом взаимосвязанных факторов, влияющих как на собственно процесс осуществления «контрольной деятельности, так и на эффективность ее результатов» [17]. Многообразие видов контроля имеет свои позитивные и негативные стороны. Как положительное обстоятельство можно оценивать всеохватность контроля, возможность доскональной проверки всех аспектов деятельности проверяемого экономического субъекта путем привлечения профессиональных кадров, обладающих необходимыми знаниями для проверки отдельных групп и видов финансово-хозяйственных операций, применение различных методик и подходов при осуществлении определенного вида контроля и т.д. Кроме того, процесс осуществления контрольной деятельности различными проверяющими субъектами предполагает взаимодействие и взаимный обмен информацией, полученной в ходе проверок и аналитических мероприятий, что, в свою очередь, обеспечивает повышение качества контроля в целом. С другой стороны, разнообразие видов контроля может повлечь за собой риски неоправданного увеличения объемов контрольных процедур, Как правило, большое количество длительно проводимых контрольных мероприятий негативным образом влияет на повседневную деятельность объекта контроля, оказывая воздействие на ритмичность и отлаженность циклов его функционирования. Первоочередным требованием в условиях многозадачности контрольной деятельности становится четкое разграничение сфер и предметов контроля, обуславливающее необходимость определения конкретных областей и направлений проверок в рамках каждого вида контроля. Выполнение данного требования требует разработки механизма координирования и взаимодействия проверяющих лиц, осуществляющих определенный вид контроля.

Соответственно, недостаточная конкретизация областей контроля, возможность неоднозначного толкования нормативно-правовых актов при их практическом применении является одним из факторов, негативно влияющих на качество осуществления контроля. Это относится и к внутреннему финансовому аудиту. В частности, в отчете Счетной палаты о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ достижения федеральными органами исполнительной власти целей внутреннего финансового аудита и влияние их результатов на повышение экономности и результативности использования бюджетных средств в 2016–2018 годах» [22] указано, что зачастую под видом внутреннего финансового аудита проводится иной контроль: контроль в сфере закупок, контроль учредителя, комплексные проверки финансово-хозяйственной деятельности, проверки текущей деятельности, не связанной с финансовыми вопросами и т.д. Следует отметить, что в настоящее время общие принципы, правила и порядок осуществления внутреннего финансового аудита определены Федеральными стандартами. При этом конкретизация и адаптация положений стандартов с учетом специфики деятельности каждого главного администратора бюджетных средств реализуется им посредством издания соответствующего ведомственного акта.

В качестве основополагающих целей нормативного регулирования контрольной деятельности можно назвать определение ключевых элементов контроля: принципов, субъектов, объектов, методов, результата и т.д. Задача главного администратора бюджетных средств как субъекта управления состоит в конкретизации данных элементов в соответствии с законодательными и иными нормативно-правовыми актами применительно к специфике осуществления финансово-хозяйственной деятельности ведомства. Если рассматривать негосударственный финансовый контроль как единую систему, то можно сказать, что объектом контроля в ней должен быть процесс функционирования каждого подчиненного главному администратору бюджетных средств подведомственного распорядителя, получателя бюджетных средств, представляющий собой совокупность трудовых и материальных ресурсов, различных процедур и действий, документальное, правовое и финансовое обеспечение и т.д. Собственно комплекс бюджетных процедур (и действий, составляющих бюджетную процедуру) является одной из составляющих этой совокупности и в этом виде представляет собой объект внутреннего финансового аудита [5]. Для определения статуса бюджетной процедуры применяется критерий влияния результата выполнения операции на значение показателей качества финансового менеджмента. Направления мониторинга качества финансового менеджмента (примерный перечень содержится в Методических рекомендациях по проведению мониторинга качества финансового менеджмента [4]) предопределяют группировку бюджетных процедур по наиболее значимым направлениям. Количественные и качественные характеристики осуществления процедур, связанных с исполнением бюджетных полномочий, управлением активами, осуществлением закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд, оцениваются в ходе мониторинга качества финансового менеджмента. Определение полного перечня бюджетных процедур, подлежащих внутреннему финансовому аудиту, является прерогативой главного администратора бюджетных средств. При этом в ходе формирования такого перечня финансово-хозяйственные операции дифференцируются на процедуры, непосредственно связанные с процессами планирования и кассового исполнения бюджета и процедуры, не оказывающие влияния на поступление и расходование бюджетных средств. Примером может служить процесс управления активами (основными средствами), в ходе которого проводятся следующие операции:

1) Расчет начальной «максимальной цены контракта на закупку основного средства» [16].

Эта бюджетная процедура сама по себе не связана с кассовым расходованием бюджетных средств, но проверка правильности и обоснованности расчета представляет из себя предмет ведомственного контроля в сфере закупок. В то же время включение в план закупок необоснованных начальных максимальных цен контрактов квалифицируется как несоблюдение правил осуществления закупок, влекущее за собой снижение показателей оценки качества финансового менеджмента, и поэтому данная процедура контролируется в ходе осуществления внутреннего финансового аудита.

2) Принятие решения о выбытии основного средства по причине его списания с учета в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

Это действие отсутствует в примерном перечне бюджетных процедур, подлежащих мониторингу качества финансового менеджмента. В то же время для формирования аудиторского мнения о степени достоверности бюджетной отчетности необходимо получить подтверждение фактического исполнения и оформления данной операции. Например, если основное средство после списания продолжает находиться в эксплуатации, то соответствующие данные бюджетного учета, отражающие наличие имущества, не могут быть признаны достоверными в полной мере. Формирование суждения о достоверности отчетности осуществляется в ходе осуществления внутреннего финансового аудита.

В отношении этой операции необходимо решить, обладает ли она свойствами бюджетной процедуры, может ли быть включена в перечень процедур, влияющих на качество финансового менеджмента, и, соответственно, является ли предметом внутреннего финансового аудита. Если комплекс операций, связанных с выбытием основных средств, не признается бюджетной процедурой, следует определить, входит ли проверка этих операций в полномочия органов ведомственного финансового контроля.

Следует отметить, что перечисленные операции подлежат внутреннему финансовому контролю получателя бюджетных средств, а оценка надежности системы внутреннего финансового контроля является одной из целей внутреннего финансового аудита.

Приведенные примеры некоторым образом объясняют причины использования внутреннего финансового аудита как инструмента всеобъемлющего контроля и свидетельствуют о существующих проблемах, связанных с разграничением полномочий и организацией осуществления и взаимодействия различных форм внешнего по отношению к объекту контроля.

В связи с этим предлагаются следующие меры по совершенствования организации системы негосударственного финансового контроля:

1. Главному администратору бюджетных средств целесообразно провести анализ основных направлений выполняемых финансово-хозяйственных операций и процедур с целью формирования структурированного укрупненного перечня бюджетных процедур и иных операций.

2. Сформированный перечень бюджетных процедур и иных операций может быть взят за основу при определении областей и предметов различных видов контролирующей деятельности. При этом конкретизации и уточнению подлежит роль и место органов различных сфер контроля в общей системе контроля, а также порядок их взаимодействия и предоставления информации, полученной в ходе осуществления проверочных и аналитических мероприятий. В этом контексте одной из основных задач является определение возможности использования результатов ревизий и проверок ведомственного финансового контроля, ведомственного контроля в сфере закупок товаров, работ, услуг для государственных нужд в целях осуществления внутреннего финансового аудита. В целях организации практической деятельности необходимо также принять меры по согласованию временных периодов проведения ревизий, проверок и иных контрольных мероприятий разными органами.

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. Контроль за состоянием государственных финансов осуществляется в рамках многоуровневой системы, участники которой наделены определенными полномочиями и осуществляют свою деятельность в отношении различных объектов контроля. Одним из важнейших видов контроля, призванным обеспечить правильное, эффективное и рациональное формирование и использование бюджетных средств каждым участником бюджетного процесса, является внутренний финансовый аудит. Однако в настоящее время внутренний финансовый аудит не стал действенным инструментом повышения результативности использования бюджетных средств.

2. Результаты исследования свидетельствуют о необходимости принятия мер по конкретизации и уточнению сфер применения различных форм контроля: внутреннего финансового аудита, ведомственного контроля в сфере закупок товаров, работ, услуг для государственных нужд и ведомственного финансового контроля. В целях исключения дублирования функций контрольных органов целесообразно более четко определить области и предметы конкретных видов контроля. Немаловажно также выработать порядок взаимодействия контрольных органов, включающий в себя обмен полученной информацией и ее предоставление, а также согласование периодичности и времени проведения контрольных мероприятий.


Источники:

1. Постановление Правительства РФ от 10 февраля 2014 г. № 89 «Об утверждении Правил осуществления ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд»
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 01.07.2021, с изм. от 15.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.07.2021), (п. 1 ст. 269.2; п. 1 ст. 160-2.1)
3. Приказ МВД России от 12 октября 2015 г. № 980 «Об утверждении Регламента осуществления внутреннего финансового аудита в системе МВД России и Регламента осуществления ведомственного финансового контроля в системе МВД России»
4. Приказ Минфина России от 14.11.2019 № 1031 «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению мониторинга качества финансового менеджмента»
5. Приказ Минфина России от 21 ноября 2019 г. № 196-н «Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита»
6. Алексеева Е.С. Некоторые проблемы в обеспечении эффективности внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в Республике Бурятия // Вестник Московского университета. Серия 26: Государственный аудит. – 2019. – № 3. – c. 102-116.
7. Ананьева С.Г. Современные проблемы организации внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в госсекторе // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита: материалы III национальной межвузовской научно-практической конференции
Гатчина: Государственный институт экономики, финансов, права и технологий. Гатчина, 2019. – c. 5-8.
8. Гиниятуллина Д.Р. Современное состояние регулирования внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в бюджетном секторе // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2020. – № 1(9(105)). – c. 119-124.
9. Головин С.В. Стандартизация внутреннего финансового аудита в государственном секторе // Актуальные проблемы и перспективы развития аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа и налогообложения: Материалы национальной (всероссийской) научно-практической и методической конференции
Воронежский государственный аграрный университет им. Императора Петра I. Воронеж, 2019. – c. 18-21.
10. Горбунова Н.А. Принципы и методы внутреннего финансового контроля (аудита) эффективности деятельности государственного учреждения // Вестник Алтайской академии экономики и права. – 2020. – № 12(2). – c. 251-256.
11. Гриневич М.В. Проблемы становления контроллинга внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита // Эффективное государственное управление и аудит эффективности: Сборник статей участников V Международного форума Финансового университета
Москва: Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации 2019;153-163. Москва, 2018. – c. 27-29.
12. Демина И.Д. Оценка внутреннего контроля в ходе внутреннего финансового аудита государственных (муниципальных) учреждений // Аудит. – 2020. – № 6. – c. 12-17.
13. Жукова А.Г. Нормативно-правовые основы обеспечения качества внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита // Наука и бизнес: пути развития. – 2019. – № 6(96). – c. 151-157.
14. Кришталева Т.И. Организация и этапы проведения внутреннего финансового аудита в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. – 2020. – № 6. – c. 21-31.
15. Кутырев Ю.А. Совершенствование контроля в бюджетной сфере в условиях принятия Федеральных стандартов внутреннего финансового аудита // Вестник евразийской науки. – 2020. – № 12(6). – c. 8.
16. Лев М. Ю. Актуальные проблемы установления начальной цены контракта в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд как фактор экономической безопасности // Вестник Академии. – 2016. – № 2. – c. 28-35.
17. Лев М. Ю. Государственный финансово-ценовой контроль как фактор обеспечения экономической безопасности России // Развитие и безопасность. – 2019. – № 3. – c. 38-44.
18. Любакова Л. Внутренний финансовый контроль в федеральных стандартах контроля и аудита для муниципальных образований // Форум молодых ученых. – 2021. – № 1(53). – c. 194-198.
19. Павлова Л.Л. Модернизация системы государственного внутреннего финансового аудита в российский Федерации // Аудитор. – 2020. – № 6 (11). – c. 31-38.
20. Петров А.М. Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит - инструменты устранения финансовых нарушений // Азимут научных исследований: экономика и управление. – 2020. – № 9(4(33)). – c. 271-276.
21. Санжиева И.С. Проблема оценки эффективности службы внутреннего финансового аудита // Современные гуманитарные исследования. – 2019. – № 3(88). – c. 17-19.
22. Счетная палата Российской Федерации. Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ достижения федеральными органами исполнительной власти целей внутреннего финансового аудита и влияние их результатов на повышение экономности и результативности использования бюджетных средств в 2016–2018 годах»
23. Фрумина С.В. Нормативно-правовое сопровождение внутреннего финансового аудита в Российской Федерации // Аудиторские ведомости. – 2021. – № 1. – c. 26-29.
24. David Haya, Carolyn Corderyb The value of public sector audit: Literature and history // Journal of Accounting Literature. – 2018. – № 40. – p. 1-15.
25. Juma Bananuka, Stephen Korutaro, Nkundabanyanga, Irene Nalukenge, Twaha Kaawaase Internal audit function, audit committee effectiveness and accountability in the Ugandan statutory corporations // Journal of Financial Reporting and Accounting. – 2018. – № 16 (1). – p. 138-157.
26. Marta Postula, Olga Irodenko, Przemysław Dubel Internal Audit as a Tool to Improve the Efficiency of Public Service // European Research Studies Journal. – 2020. – p. 699-715.
27. Shewangu Dzomira Corporate Governance and Performance of Audit Committee and Internal Audit Functions in an Emerging Economy's Public Sector // Indian Journal of Corporate Governanc. – 2020. – № 13 (1). – p. 85-98.
28. Philna Coetzee, Lourens J. Erasmus What drives and measures public sector internal audit effectiveness? // Dependent and independent variables. International Journal of Auditing. – 2017. – № 21(3). – p. 237-248.

Страница обновлена: 10.09.2021 в 11:24:20