Modeling illegal activities of business structures based on financial analysis as a framework for economic crime investigation

Введение.

Экономические преступления всегда оставались актуальным направлением работы органов внутренних дел. Особую значимость имеет расследование преступлений, совершаемых совместно с иностранными контрагентами, например, незаконный вывод активов из страны.

Финансовые расследования, как правило, предполагают анализ огромного объема информации. В этой связи методы финансового анализа являются неотъемлемой частью процесса выявления и доказательства незаконных экономических операций.

Успешное проведение финансовых расследований в целях поиска и возврата имущественных активов, полученных преступным путем, напрямую зависит от грамотного использования методов финансового анализа. Методы финансового анализа помогают проследить движение финансовых потоков, выявить аномалии, определить источники доходов и выявить скрытые связи между финансовыми операциями и лицами, причастными к незаконным сделкам.

Таким образом, все финансовые расследования, в той или иной степени, строятся на анализе деятельности предприятия.

Вопросам финансового анализа при проведении расследований преступлений по выводу активов за рубеж уделяется огромное внимание в отечественной литературе, например авторы: Алексейчик Т. В., Богачев Т. В., Стасюк А. С. и др. [1; 4; 6; 13].

Огромное внимание в научной литературе исследователями (Морозова О. В., Поздышев Р. С. И др.) уделяется различным аспектам расследований экономических преступлений [9; 11; 12; 14].

Также большое внимание уделяется процессу проведения судебно-экономических и судебно-финансовых экспертиз при расследовании экономических преступлений, например Банк С. В., Батурина Е. В., Городнова Н. В., Климович Л. П., Пименова Д. А. и др. [2; 3; 5; 7; 8; 10; 15].

Однако тема расследований преступлений в финансовой сфере характеризуется огромной глубиной проблем и широтой охватываемых вопросов при проведении судебно-экономических экспертиз. В частности, значительный интерес представляет расследование преступлений по выводу финансовых активов за рубеж.

Цель работы заключается в предложении подходов проведения анализа финансовой отчетности организаций при проведении расследований экономических преступлений.

Таким образом, основа анализа совершаемых экономических преступлений связана с изучением финансовой документации организации. В судебно-экономических экспертизах существуют различные методы такого анализа, мы же попытаемся осветить те подходы, которые недостаточно освещены в методиках. Для эффективного расследования преступлений финансового характера необходимо понимание механизмов их совершения. Поэтому мы далее будем отталкиваться от моделирования возможных преступлений, что позволит следственным органам и судебным экспертам увидеть направления, по которым должны будут проводиться аналитические действия.

Таким образом, предлагаемая методология базируется на моделировании экономических преступлений и выявлении признаков последних. В данном исследовании основной упор сделан на экономические преступления по незаконному выводу капиталов.

Основная часть.

Финансовые расследования, как правило, предполагают анализ огромного объема информации. Методы финансового анализа являются неотъемлемой частью процесса выявления и доказательства незаконных финансовых операций.

Ниже в таблице приводятся методологические основы проведения финансовых расследований, которые построены на финансовом анализе деятельности организации.

Таблица – Методологические основы финансовых расследований

В рамках финансовых расследований для выявлении схем отмывания денег и возврата активов, полученных преступным путем, целесообразно использовать следующие методы.

- Tracing (Прослеживание). Прослеживание позволяет отследить движение денежных средств от источника их происхождения до конечного получателя. Прослеживание может быть использовано для определения источников доходов, выявления схем отмывания денег, а также для выявления и идентификации бенефициарных владельцев активов.

Прослеживание используется в сочетании с другими методами финансового анализа, такими как анализ финансовой отчетности и анализ транзакций.

- Follow the Money (Следуйте за деньгами). Данный метод позволяет проследить движение денежных средств через все стадии их отмывания и идентифицировать лиц, причастных к этому процессу. Метод "Следуйте за деньгами" часто используется в сочетании с другими методами финансового анализа.

- Layering (Стратификация). Стратификация основана на использовании ряда операций, предназначенных для сокрытия источника происхождения денежных средств. В рамках стратификации денежные средства могут перемещаться между разными счетами, конвертироваться в разные валюты, использоваться для покупки активов и т.д.

- Integration (Интеграция). Интеграция является последним этапом процесса отмывания денег, на котором незаконно полученные средства "интегрируются" в легальную финансовую систему. Интеграция может проводиться через инвестирование в бизнес, покупку недвижимости, благотворительность и т.д.

На этом этапе преступники пытаются придать "законный" вид незаконно полученным средствам.

- Intelligence (Разведка). Разведка предназначена для сбора информации о подозрительных финансовых операциях, лиц и организациях, которые могут быть причастны к отмыванию денег. Разведка может проводиться с использованием различных источников информации, включая открытые источники, конфиденциальные источники, а также информацию, полученную в результате других расследований.

Таким образом, финансовые расследования в целях выявления схем отмывания денег и возврата активов, полученных преступным путем, представляют собой вид аналитической деятельности, требующий специальных знаний и навыков в области финансового анализа, юриспруденции и криминалистики.

Важным объектом анализа выступает исследование баланса предприятия. Он позволяет выявить резкие изменения в соотношении активов и пассивов предприятия, что может свидетельствовать о незаконных операциях. Серьезное внимание необходимо уделить существенному увеличению дебиторской задолженности, которое может свидетельствовать о возможном отмывании денег через фиктивные сделки. Также на отмывание денег может указывать резкое увеличение стоимости основных средств или нематериальных активов предприятия при отсутствии реальных инвестиций.

Рассмотрим основные приемы и методы анализа баланса, которые мы считаем значимыми для выявления составов экономических преступлений.

1. Дебиторская задолженность. Как было сказано выше – резкое увеличение дебиторской задолженности может быть сигналом незаконной деятельности. В этом вопросе необходимо рассмотреть несколько нюансов. Если дебиторская задолженность увеличивается у стабильно работающей компании, продукция которой обладает высокой степенью ликвидности, то в этом случае можно сделать предположение о незаконных действиях. Для начала эксперт, проводящий такой анализ, должен поинтересоваться за счет чего разрастается дебиторская задолженность. Если обоснованных причин нет, то тогда надо обратить внимание на структуру такой задолженности, а именно – какие организации создают серьезные ее объемы.

Смоделируем ситуацию, которая может быть результатом преступления. Часто бывает так, что есть некая организация (назовем ее, условно - «А»), которой другая организация (назовем ее «Б») поставляет товары или оказывает услуги, но почему-то с первой организацией, поставщиком товаров - не расплачиваются (то есть «А» не платит «Б»). При этом организация, которая не получает своевременную оплату не принимает никаких мер по истребованию задолженности и продолжает активное сотрудничество с организацией-неплательщиком. В налоговом менеджменте организации, которые искусственно созданы и не занимаются реальной деятельностью, называются «техническими». Суть правонарушения здесь такова. Организация «А» постоянно получает товар и в дальнейшем его реализует, но при этом с организацией-поставщиком она не расплачивается. В качестве условной организации «А» может выступать несколько бизнес-единиц, но суть схемы от этого не меняется. Если организация «А» к тому же находится за рубежом – то налицо правонарушение по выводу финансовых активов из страны. Если организация «А» находится внутри страны, то такая схема приведет к аккумулированию в ней капитала, который незаконным образом выведен их организации «Б». Как правило в таких преступлениях участвует топ-менеджмент организации «Б», который сознательно продает организации «А» продукцию и не требует оплаты. Возможно, даже в итоге денежные средства, которые получает организация «А» от реализации перепроданного товара, который она сама не оплатила при покупке, затем эффективно инвестируется в ценные бумаги иди какие-либо третьи проекты, бенефициарами которых выступают представители и создатели преступной схемы из организации «Б».

Рис. 1. Схема преступления, выявляемая на основе накопленной дебиторской задолженности

В таких случаях анализ операций с ценными бумагами и другими финансовыми инструментами позволяет выявить подозрительные сделки, например, неожиданные покупки акций компаний, не имеющих отношения к реальной деятельности предприятия.

2. Следующий акцент при анализе финансовой отчетности необходимо делать на стоимость основных средств и нематериальных активов. Другим интересным подходом к анализу баланса может служить резкое увеличение стоимости основных средств или нематериальных активов организации при отсутствии инвестиций. Здесь необходимо проследить за счет каких источников и для каких целей эти средства появились. И, если это определить трудно, то также можно делать выводы о возможностях незаконной деятельности. Особую важность здесь приобретает ситуация, если у рассматриваемой организации есть филиалы или представительства в зарубежных компаниях. Если основные средства или нематериальные активы переведены от головной материнской компании на балансы филиалов, то это также может предполагать процедуру вывода капитала зарубеж.

Возможная схема предполагаемого преступления такова.

- Собственник бизнеса приобретает основные средства за счет прибыли компании или заемных средств.

- Приобретенные средства ставятся на баланс в дочерней компании, либо в другой организации, принадлежащей тому же собственнику, либо аффилированному с ним лицу.

- Если организация или дочерняя компания, в которую выведены основные средства, находится за рубежом, то налицо признаки преступления по выводу капиталов за рубеж.

С основными средствами бывает и другого рода преступление по выводу капиталов. Признаки здесь в том, что у организации неоправданно малая величина основных средств, однако фирма ведет значительную деятельность. То есть объем и масштаб деятельности организации ни в коей мере не соответствует величине ее наличных основных средств. Если возникает такое видение у эксперта, то модель правонарушения здесь такова.

- Собственник оформляет основные средства на себя, как на физическое лицо, а затем просто предоставляет активы своей же организации.

- Условия предоставления основных средств могут быть закреплены официально, а могут быть переданы без правоустанавливающих документов. Это связано с тем, что собственник активов и бизнеса – одно и то же лицо, либо фирма оформлена на аффилированное лицо.

Такая схема дает возможность мобильно передвигать активы из одного бизнеса в другой. Ведь они вообще организации не принадлежат, хотя, возможно, приобретены за счет ее прибыли.

3. Исследованию при финансовых расследованиях необходимо также подвергать анализ структуры активов или направления вложений компании. Например, если компании осуществляет значительные интервенции на финансовом рынке, а при этом основной вид деятельности у нее далек от этого – то это также многозначительный сигнал. Предположим у производственной компании в структуре активов большую часть занимают вложения в инструменты финансового рынка, к которым могут относиться вклады в банках и ценные бумаги. Это не основные виды деятельности организации, и при анализе должны быть исследованы все обстоятельства. Если рассматриваемая организация ведет вид бизнеса, который на рынке пользуется спросом, средняя рентабельность по отрасли очень высока, то возникает закономерный вопрос о целесообразности в структуре активов такого большого веса вложений в финансовом секторе. Далее необходимо проанализировать структуру вложений на финансовом рынке, и, если есть существенны вложения в иностранные активы, то это может быть сигналом о деятельности по выводу активов фирмы за рубеж.

Вообще же перевес финансовых активов над реальными у производственной компании свидетельствует о многом. Например, это может показывать близость банкротства, причем не исключено что предумышленного. Когда топ-менеджмент понимает нецелесообразность или сложность ведения производственной деятельность, они, что называется перед полной остановкой бизнеса, пытаются заработать любым способом, а, точнее, наиболее простым – через финансовые инструменты.

К модели предумышленного банкротства относятся и те случаи, когда в структуре пассивов огромная доля заемных средств (более половины), а в качестве вложений перевес в финансовый сектор, при этом основной вид деятельности компании связан с производством.

В любом случае эксперт должен искать ответ на вопрос о том, почему у фирмы, основная деятельность которой связана с производством, серьезные вложения в инструменты финансового рынка.

Возможная модель преступления следующая.

- Производственная фирма за счет собственных и/или заемных средств осуществляет массированные вложения на финансовом рынке. Скажем, если их в активе более тридцати процентов, то это уже сигнал для более пристального изучения деятельности компании, а, если таких вложений более половины, то это уже, практически, полное определение какой-либо сомнительной деятельности.

- Вложение в инструменты иностранных финансовых рынков может свидетельствовать о попытке вывода капиталов за рубеж.

Рис. 2. Схема преступления, основывающегося на переориентации деятельности производственной фирмы в сторону финансового рынка

Указанный алгоритм может быть сопряжен с другими действиями, говорящими о незаконности. Например, как было сказано выше, такие интервенции на финансовом рынке могут предвещать преднамеренное банкротства.

4. Анализу надо подвергать также пассив баланса, так как он тоже может показать возможные правонарушения. Например, важно анализировать структуру источников средств. Слишком большая доля кредитов у организации может свидетельствовать о сознательной политике банкротства фирмы.

Возможная схема здесь такова: кредиты взяты, денежные средства использованы, а лица, принимавшие решения об этих займах уволились из компании. В этом случае может идти речь о преступной деятельности отдельных лиц, работавших в организации, и имевших доступ к документам и финансам.

Другим важным подходом в анализе кредиторской задолженности является анализ структуры кредиторов. Необходимо выяснить их статус, это могут быть банки или другие организации. Если имеются особо крупные кредиторы, то можно предположить, что это будущие владельцы компании. Известно, что, если более 50% средств пассива принадлежит кредитору, то данной компании этот бизнес, практически, уже не принадлежит

Суть схемы состоит в том, то рано или поздно кредитор предъявит свои права, а по закону он может претендовать на часть имущества данной компании для компенсации долга. Если же особо крупным кредитором выступает зарубежный финансовый институт или организация, то можно судить о предпосылках вывода активов за рубеж.

5. Анализ отчета о финансовых результатах позволяет выявить резкие изменения в прибыльности предприятия, а также проанализировать структуру доходов и расходов. Резкое увеличение расходов, не имеющих прямого отношения к деятельности предприятия, может свидетельствовать о правонарушении.

Одна из наиболее возможных схем здесь такова.

- Фирма увеличивает свои затраты в одном из подразделений (филиалов), но при этом их сокращает в других. Например, она расширяет штат персонала, который обслуживает не только данное подразделение или головную организацию, но и другие филиалы (отделения). При этом прибыльная деятельность ведется как раз непосредственно в филиале.

- Если филиал находится за рубежом, то по факту головная организация занимается выводом капитала, так как высокая прибыль, которая, по-сути, зарабатывается группой компании в итоге локализуется в одной организации.

Рис. 3. Взаимодействие организации, получающей прибыль с другими обеспечительными организациями

Указанная схема свойственна современным холдингам. В их составе могут быть обособленные организации, которые занимаются только кадровым делопроизводством или бухгалтерией или любыми другими вопросами. Тогда как в холдинге присутствуют обособленные организации, которые занимаются только прибыльной деятельностью, и по факту с минимальными затратами, так как затраты обеспечивают отдельные юридические лица.

Конечно, далеко не все холдинги занимаются незаконной деятельностью, мы, лишь, говорим о такой возможности. Для вынесения того или иного решения необходимо провести анализ структуры расходов. Но в любом случае резкое увеличение этого показателя может служить сигналом о возможной легализации каких-либо видов деятельности компании.

6. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет проследить движение денежных средств по разным статьям и определить источники финансирования предприятия. Например, неожиданное поступление значительных сумм на счета предприятия без очевидных источников финансирования может свидетельствовать о возможном отмывании денег.

Изучение финансовых потоков направлено на оценку движения денежных средств через банковские счета, платежные системы и другие финансовые инструменты. Анализ финансовых потоков позволяет выявить подозрительные операции, определить источники доходов и проследить пути отмывания денег.

Заключение.

Таким образом, проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

1. Финансовые расследования должны основываться на финансовом анализе с применением знаний из смежных областей. В финансовом анализе необходимо делать отдельный упор на исследование баланса, отчета о финансовых результатах, анализ отчета о движении денежных средств. Каждый из этих элементов характеризуется свои набором методов и подходов, которые постоянно эволюционируют. Методы отталкиваются от моделей возможных преступлений в финансовой сфере. Наибольший интерес и актуальность представляют собой преступления по выводу активов за рубеж.

2. В исследовании анализ возможных правонарушений был разделен на блоки. Среди них выделены дебиторская задолженность, основные средства, структура активов, пассивов и кредиторской задолженности, расходы организации.

3. В работе предложен подход к расследованию преступлений основанный на их моделировании. Конечно, спектр возможных совершаемых преступлений гораздо шире, нежели представленный в работе, однако авторы попытались показать применение общего подхода моделирования экономических преступлений. В основном это затронуло преступления по незаконному выводу активов. Именно построенные схемы преступлений могут служить эффективный основой проведения расследований и судебных экспертиз.