Shadow Economy

Теневая экономика

2541-7681

BIBLIO-GLOBUS Publishing House

126357

10.18334/tek.10.2.126357

VRKKEI

Articles

Статьи

Research Article

Tax amnesty for business fragmentation: law enforcement issues and guarantees for bona fide taxpayers

Налоговая амнистия дробления бизнеса: проблемы правоприменения и гарантии для добросовестных налогоплательщиков

https://orcid.org/0009-0007-3905-1824

9670-8968

Zhitaev

Viktor Vladimirovich

Житаев

Виктор Владимирович

аспирант кафедры региональной экономики и управления; начальник отдела выездных налоговых проверок №1

zhitaev86@mail.ru

Novosibirsk State University of Economics and Management Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»

Interdistrict Federal Tax Service No. 23 in the Novosibirsk region Межрайонная ИФНС №23 по Новосибирской области

30 06 2026

10 2

VOL 10, NO2 (2026)

ТОМ 10, №2 (2026)

15 05 2026 26 06 2026

2026

Zhitaev V.V.

Житаев В.В.

https://1economic.ru/lib/126357

The article examines the institution of tax amnesty for business fragmentation introduced by Article 6 of Federal Law No. 176-FZ of 12 July 2024 from the perspective of the tax authorities. The criteria for identifying artificial business fragmentation, the algorithm of administration of the amnesty, the problems of law enforcement and the guarantees for bona fide taxpayers are analysed. The practice of application of the amnesty in 2025–2026 is described and the forecast for 2026–2028 is presented.

В статье с позиции деятельности налоговых органов исследуется институт налоговой амнистии дробления бизнеса, введённый статьёй 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ в рамках масштабной налоговой реформы 2024–2025 годов. Рассматриваются правовые и экономические предпосылки введения амнистии, критерии выявления искусственного дробления бизнеса, сформированные в письмах Федеральной налоговой службы, разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации, актах Конституционного и Верховного Судов Российской Федерации. Особое внимание уделено алгоритму администрирования амнистии территориальными налоговыми органами в условиях её вне заявительного характера. Проанализированы проблемы правоприменения, связанные с открытым характером перечня признаков дробления, отсутствием формализованных критериев «реального отказа от схемы» и темпоральной коллизией применения амнистии. Предложены гарантии прав добросовестных налогоплательщиков, согласующиеся с фискальными функциями налоговых органов. Представлена характеристика практики применения амнистии за 2025–2026 годы и сформулирован прогноз развития контрольной работы по делам о дроблении бизнеса на 2026–2028 годы

tax amnesty business fragmentation tax administration unjustified tax benefit Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation tax control

налоговая амнистия дробление бизнеса необоснованная налоговая выгода статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ: ст. 54.1, 105.1, 119, 120, 122. КонсультантПлюс: справочно-правовая система. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 12.03.2026).

2. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ: ст. 6. КонсультантПлюс: справочно-правовая система. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_480697/ (дата обращения: 12.03.2026).

3. О доказывании признаков «дробления бизнеса»: письмо Федеральной налоговой службы от 09.08.2024 № СД-4-7/9113. ГАРАНТ.РУ: информационно-правовой портал. [Электронный ресурс]. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409450945/ (дата обращения: 04.04.2026).

4. О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса: письмо Федеральной налоговой службы от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ // КонсультантПлюс: справочно-правовая система. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_256250/ (дата обращения: 03.04.2026). — Текст: электронный

5. О правовых позициях, сформированных судебной практикой и применяемых арбитражными судами при разрешении споров, связанных с установлением в действиях налогоплательщиков признаков «дробления бизнеса»: письмо Федеральной налоговой службы от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@

6. О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации: письмо Федеральной налоговой службы от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. КонсультантПлюс: справочно-правовая система. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_352052/ (дата обращения: 05.04.2026).

7. О признаках дробления бизнеса застройщиками, привлекающими средства участников долевого строительства: письмо Федеральной налоговой службы от 22.08.2024 № ЗГ-2-2/12008 // ГАРАНТ.РУ: информационно-правовой портал. — URL: https://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1756031/ (дата обращения: 09.04.2026). — Текст: электронный.

8. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Бунеева Сергея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247–249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации: определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2017 № 1440-О. КонсультантПлюс: справочно-правовая система. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=docbase=ARBn=508603#o1vIUMVQJ5RZCCa11/ (дата обращения: 12.03.2026).

9. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53. КонсультантПлюс: справочно-правовая система. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63894/ (дата обращения: 25.03.2026).

10.

10. Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды: утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023. КонсультантПлюс: справочно-правовая система. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_464347/ (дата обращения: 20.03.2026).

11.

11. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации: утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018. КонсультантПлюс: справочно-правовая система. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_212877/ (дата обращения: 25.03.2026).

12.

12. Отчёт о результатах контрольной работы налоговых органов (форма № 2-НК) за 2023–2024 годы. Федеральная налоговая служба: официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 02.04.2026).

13.

13. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 29.02.2024. Президент России: официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.kremlin.ru/events/president/news/73585 (дата обращения: 29.03.2026).

14.

14. Налоговая амнистия дробления бизнеса: официальные разъяснения. Федеральная налоговая служба: официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/promo/na/ (дата обращения: 25.03.2026).

15.

15. Рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса. Федеральная налоговая служба: официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/files/about_fts/amn_recomm.pdf (дата обращения: 02.04.2026).

16.

16. Берестова Е. С., Аникина Е. А., Погосян Д. А. Налоговая амнистия как инструмент легализации дробления бизнеса // Вестник СГЮА. – 2025. – № 4. – c. 262-268. – url: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-amnistiya-kak-instrument-legalizatsii-drobleniya-biznesa.

17.

17. Ботнарюк М. В., Протасова И. И. Дробление бизнеса: признаки схемы и порядок применения амнистии // Вестник Академии знаний. – 2024. – № 5. – c. 458-462. – url: https://cyberleninka.ru/article/n/droblenie-biznesa-priznaki-shemy-i-poryadok-primeneniya-amnistii.

18.

18. Доначисления по НДС и мало выездных проверок: статистика ФНС за 2024 год. Право.ру: информационно-правовой портал. [Электронный ресурс]. URL: https://pravo.ru/story/257692/ (дата обращения: 25.03.2026).

19.

19. Иванова Е. А., Овсянников А. С. Преимущества и недостатки налоговой реформы 2024-2025 годов // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2024. – № 10. – c. 163-165. – doi: 10.24412/2411-0450-2024-10-1-163-165.

20.

20. Кузнецова Е. В. Необоснованная налоговая выгода при дроблении бизнеса: актуальные проблемы доказывания // Наукосфера. – 2022. – № 1-2. – c. 308-313. – url: https://elibrary.ru/item.asp?id=48122254.

21.

21. Налоговая амнистия за дробление бизнеса: инструкция по применению. Право.ру: информационно-правовой портал. [Электронный ресурс]. URL: https://pravo.ru/story/255760/ (дата обращения: 04.04.2026).

22.

22. Налоговая реальность в цифрах и фактах: статистика ФНС за 2025 год. ГАРАНТ.РУ: информационно-правовой портал. [Электронный ресурс]. URL: https://www.garant.ru/pravovest-audit-sp/nalogovaya-realnost-biznesa.html (дата обращения: 12.03.2026).

23.

23. Обзор судебной практики по вопросам дробления бизнеса. Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Самарской области: официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://ombudsmanbiz63.ru/publikatsii/232-obzor-sudebnoj-praktiki-po-voprosam-drobleniya-biznesa (дата обращения: 21.03.2026).