Shadow Economy Shadow Economy Теневая экономика 2541-7681 BIBLIO-GLOBUS Publishing House 122576 10.18334/tek.9.1.122576 UGPDVC Articles Статьи Research Article History of tax evasion История уклонения от налогообложения https://orcid.org/0000-0002-3736-96838789-8234 Vylkova Elena Sergeevna Вылкова Елена Сергеевна

профессор кафедры экономики, доктор экономических наук, профессор

 vylkova-es@ranepa.ru The North-West Institute of Management of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration Северо-Западный институт управления Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации 31 03 2025 9 1 VOL 9, NO1 (2025) ТОМ 9, №1 (2025) 11 28 13 01 2025 22 02 2025 Copyright ©; 2025, Vylkova E.S. Copyright ©; 2025, Вылкова Е.С. 2025 Vylkova E.S. Вылкова Е.С. https://1economic.ru/lib/122576

Based on the analysis of numerous publications of Russian authors, the necessity of studying the phenomenon of tax evasion in historical retrospect was demonstrated. It is shown how the approach to the interpretation of legitimate tax evasion, tax fraud and tax amnesty has changed over time in different countries. Examples of tax evasion depending on the prevailing tax base in ancient Athens, the Roman Empire, and the Ottoman Empire are given. In historical retrospect, the dependence of tax evasion on all kinds of emergencies and crises, on the structuring of the tax collection system, and on political aspects has been demonstrated using specific examples from different countries. It is concluded that further reform of domestic legislation to combat tax evasion should be based on a systematic approach and on the principles of achieving a balance of interests of all participants in the taxation process. In the future, multidisciplinary research on tax morality and tax policy is needed not only in Russia but also in other countries.

На основе изучения многочисленных публикаций отечественных авторов доказана необходимость исследования феномена уклонения от налогообложения в исторической ретроспективе. Показано изменение с течением времени подхода к интерпретации законного уклонения о налогов, налогового мошенничества, а также налоговой амнистии в разных странах. Приведены примеры уклонения от уплаты налогов в зависимости от превалирующей налоговой базы в античных Афинах, Римской и Османской империй. На конкретных примерах различных стран продемонстрирована в исторической ретроспективе зависимость уклонения от уплаты налогов от всевозможных чрезвычайных ситуаций и кризисов; от структурирования системы сбора налогов, от политических аспектов. Резюмировано, что дальнейшее реформирование отечественного законодательства по борьбе с уклонением от уплаты налогов должно происходить на основе системного подхода и базироваться на принципах достижения баланса интересов всех участников процесса налогообложения. В перспективе необходимы мультидисциплинарные исследования налоговой морали и налоговой политики не только России, но и других стран.

 tax taxation tax base shadow economy tax evasion tax amnesty balancing the interests of tax stakeholders налог налогообложение налоговая база теневая экономика уклонение от налогообложения налоговая амнистия баланс интересов участников налогообложения 1. Артемова П.В. Уклонение от уплаты налогов: причины, сущность и исторический аспект // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. – 2009. – № 2(26). – c. 90-93. 2. Бируля О.А. Уклонение от уплаты налогов, сборов: история и современность уголовной ответственности // Известия Национальной академии наук Беларуси. Серия гуманитарных наук. – 2010. – № 2. – c. 15-25. 3. Буров В.Ю., Бурова Л.А., Гонин В.Н. Уклонение от уплаты налогов как фактор снижения экономической безопасности малого предпринимательства. - Чита: Издательство ЗабГУ, 2014. – 188 c. 4. Быков С.С., Фрошер Г. Антиуклонительные предписания в налоговом праве России и Германии: сравнение опыта разрешения коллизий // Journal of Tax Reform. – 2016. – № 1. – c. 59-84. – doi: 10.15826/jtr.2016.2.1.017. 5. Вылкова Е.С. Инструменты налоговой политики по борьбе с последствиями чрезвычайных ситуаций // Экономика. Налоги. Право. – 2020. – № 3. – c. 136-143. – doi: 10.26794/1999-849X-2020-13-3-136-143. 6. Вылкова Е.С., Киселева Е.А. Нивелирование дисбаланса интересов участников управления налогообложением при его осуществлении на уровне коммерческой организации. / Монография. - СПб.: КультИнформПресс, 2016. – 181 c. 7. Вылкова Е.С. Поддержка экономических субъектов налоговыми способами и методами в зарубежных странах и РФ в условиях коронавируса // Вестник Забайкальского государственного университета. – 2020. – № 5. – c. 54-64. – doi: 10.21209/2227-9245-2020-26-5-54-64. 8. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Будущее российской налоговой системы // Известия Дальневосточного федерального университета. Экономика и управление. – 2018. – № 2(86). – c. 5-15. – doi: 10.24866/2311-2271/2018-2/5-15. 9. Елинский А.В. История развития уголовно-правовых мер борьбы с уклонением от уплаты налогов в Германии: кон. XVIII - сер. XX вв // Налоги и финансовое право. – 2007. – № 8. – c. 366-375. 10. Ермакова Е.А., Якунина А.В., Якунин С.В., Семернина Ю.В. Оценка эффективности выездного налогового контроля в России // Научное обозрение: теория и практика. – 2023. – № 4(98). – c. 558-568. – doi: 10.35679/2226-0226-2023-13-4-558-568. 11. Ермакова Е.А. Налоговый контроль в системе противодействия уклонению от уплаты налогов // Вестник Саратовской государственной юридической академии. – 2015. – № 2(103). – c. 231-236. 12. Киреева Е.Ф., Ванкевич Я.В. Основные направления развития электронных услуг налоговых органов Республики Беларусь // Вестник Полоцкого государственного университета. Серия D. Экономические и юридические науки. – 2019. – № 14. – c. 79-84. 13. Киреенко А.П., Казазаева Н.Г. Роль налогового контроля в борьбе с уклонением от уплаты налогов: исторический аспект // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). – 2012. – № 6. – c. 3. 14. Ключевский В.О. Русская история. - М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 912 c. 15. Лаженцев В.Н., Чужмарова С.И., Чужмаров А.И. Налоговое администрирование в системе лесопользования и его влияние на бюджеты северных территорий // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. – 2020. – № 1. – c. 125-143. – doi: 10.15838/esc.2020.1.67.7. 16. Майбуров И.А., Алиев Н.К.О., Артеменко Д.А., Багаутдинова И.В., Белик И.С., Белозеров С.А., Вылкова Е.С. и др. Механизмы и эффекты преференциального налогообложения юридических лиц. / Монография для магистрантов, обучающихся по программам направлений «Экономика», «Государственный аудит» и «Финансы и кредит». - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2024. – 351 c. 17. Погребинский А.П. Государственные финансы царской России в эпоху империализма. - М.: Финансы, 1968. – 168 c. 18. Пугачев А.А. Оценка поведенческой реакции уклонения от НДФЛ в России на основе анализа макроэкономических индикаторов // Journal of Applied Economic Research. – 2024. – № 4. – c. 951-978. – doi: 10.15826/vestnik.2024.23.4.038. 19. Слепнёва Л.Р. Марксизм после Маркса: об имущественном неравенстве и налоговом регулировании // Вестник Бурятского государственного университета. Экономика и менеджмент. – 2023. – № 2. – c. 145-151. – doi: 10.18101/2304-4446-2023-2-145-151. 20. Слепнева Л.Р., Дондокова Е.Б., Каурова О.А. Пути снижения уклонения от уплаты налогов в агросфере региона (на примере Республики Бурятия) // Теневая экономика. – 2022. – № 4. – c. 197-214. – doi: 10.18334/tek.6.4.116941. 21. Соколов А.А. Теория налогов. - М.: Финансовое издательство НКФ СССР., 1928. – 258 c. 22. Майбуров И.А., Киреенко А.П. и др. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения. / Для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» и аспирантов, обучающихся по научной специальности «Финансы, денежное обращение и кредит». - Москва: Общество с ограниченной ответственностью Издательство «Юнити-Дана», 2022. – 384 c. 23. Федотов Д.Ю. Исторические предпосылки уклонения от уплаты налогов в предпринимательской среде // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). – 2012. – № 6. – c. 4. 24. Albiez-Wieck Sarah, Christoph Marx Taxing Difference: Empires as Spaces of Ordered Inequality. - Ingbert: Rohrig Universitatsverlag, 2020. 25. Anti-Dividend Tax Letters Flood Senate. Chicago Daily Tribune. - 1962 26. Bagnall Roger Shaler, Bruce W. Frier The Demography of Roman Egypt. Cambridge Studies in Population, Economy and Society in Past Time. - Cambridge: Cambridge University Press, 1994. – 392 p. 27. Brendecke Arndt, Lisa Regazzoni. Das umstrittene Wir: Auf der Suche nach neuen Wegen zur historischen Erforschung von Kollektiven, Section at the 53th German Historikertag. - 2021 28. Carpenter David Henry III. The Rise to Power and Personal Rule 1207-1258. - New Haven/London: Yale University Press, 2020. 29. Christ Matthew R. The Bad Citizen in Classical Athens. - Cambridge: Cambridge University Press, 2006. 30. Clarysse Willy, Dorothy J. Thompson Counting the People in Hellenistic Egypt. - Cambridge: Cambridge University Press, 2006. 31. Comm Comm Francisco La Hacienda publica en el Franquismo autarquico, 1940-1959. / In book: Autarquia y mercado negro: El fracaso economico del primer franquismo, 1939 - 1959. - Barcelona: Critica, 2003. – 247-242 p. 32. Davies John K. Wealth and the Power of Wealth in Classical Athens. - New York: Arno Press, 1981. – 178 p. 33. Ekundare R.Olufemi Economic History of Nigeria: 1860-1960. - London: Methuen and Co, 1973. 34. Franzen Wolfgang Tax Culture in Classical Athens // Journal of Ancient Civilizations. – 2019. – № 2. – p. 273-288. 35. Muivah Yaruipam Tax Evasion and Avoidance by the Hill People in the North-East Frontier of India in the Early Colonial Period. 1880-1913. / In book: Empires as Spaces of Ordered Inequality. - St. Ingbert: Rohrig Universitatsverlag, 2020. – 135-156 p. 36. Ozbek Nadir Policing the Countryside: Gendarmes of the Late-nineteenth-century Ottoman Empire (1876-1908) // International Journal of Middle East Studies. – 2008. – № 1. – p. 47-67. – doi: 10.1017/S0020743807080087. 37. Palerait Michael The Four Ends of the Greek Hyperinflation of 1941-1946. - Copenhagen: Museum Tusculanum Press, 2000. – 172 p. 38. Petrick-Rump Barbara Okonomische Wirkungen von Steueramnestien. Untersuchung konkreter Erfahrungen ausgewahlter Lander mit dem Einsatz von Steueramnestien anhand eines effizienten Steueramnestieprogramms. - Frankfurt am Main: Peter Lang, 1996. – 271 p. 39. Puviani Amilcare Teoria Della Illusione Finanziaria. Biblioteca di scienze sociali e politiche. - Milano u.a.: Sandron, 1903. – 46 p. 40. Rohde Dorothea “Burgerpflicht und Gleichheitsideal. „Besteuerung “und Ihre Diskursiven Grundlagen in Sparta und Athen.” In Ordnungsrahmen antiker Okonomien: Ordnungskonzepte und Steuerungsmechanismen antiker Wirtschaftssysteme im Vergleich. - Wiesbaden: Harrassowitz, 2012. – 23-40 p. 41. Sanchez Santiro Ernest La mirada fiscal sobre el comercio interno: las alcabalas novohispanas. In La fiscalidad novohispana en el imperio espanol. Conceptualizaciones, proyectos y contradicciones. Historicas.unam.mx. [Электронный ресурс]. URL: https://historicas.unam.mx/publicaciones/publicadigital/libros/fiscalidad_novohispana/04_06_mirada%20fiscal.pdf. 42. Schumpeter Joseph. Die Krise des Steuerstaats. Zeitfragen aus dem Gebiete der Soziologie. - Graz. Leipzig: Leuschner Lubensky, 1918. – 53 p. 43. Scott Peter, James T.Walker The Comfortable, the Rich, and the SuperRich. What Really Happened to Top British Incomes During the First Half of the Twentieth Century? // The Journal of Economic History. – 2020. – № 1. – p. 38-68. 44. Short Brian Land and Society in Edwardian Britain. Cambridge Studies in Historical Geography. - Cambridge: Cambridge University Press, 1997. – 400 p. 45. Slemrod Joel Tax Compliance and Tax Evasion. In The New Palgrave Dictionary of Economics Online. - New York, NY [u.a.]: Palgrave Macmillan, 2008. – 167-171 p. 46. Steinmo Sven The Leap of Faith. The Fiscal Foundations of Successful Government in Europe and America. - Oxford: Oxford University Press, 2018. – 333 p. 47. Steinmo Sven, John D’Attoma Willing to Pay? A Reasonable Choice Approach. - Oxford: Oxford University Press, 2022. – 157 p.